Вопрос: Как платить заработную плату ликвидатору юридического лица и как она облагается НДФЛ и страховыми взносами?
Как платить заработную плату ликвидатору юридического лица и как она облагается НДФЛ и страховыми взносами?
Если с ликвидатором заключен трудовой договор, то ему необходимо выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяца. Суммы заработной платы, выплачиваемые ликвидатору, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке. Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке универсального правопреемства к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). С момента назначения ликвидационной комиссии (ликвидатора) к ней переходят все полномочия по управлению делами юридического лица (п. 4 ст. 62 ГК РФ). По смыслу действующего законодательства правовой статус ликвидатора идентичен правовому статусу ликвидационной комиссии. Законодательством не урегулирован вопрос о характере отношений, возникающих между ликвидируемым юридическим лицом и ликвидатором. Не определен законодательством и порядок оформления этих отношений. По нашему мнению, не противоречит законодательству оформление отношений с ликвидатором как путем подписания гражданско-правового договора, так и путем заключения срочного трудового договора (ст. 59 ТК РФ, гл. 39 ГК РФ, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.06.2019 N Ф07-5914/2019). При заключении срочного трудового договора обязательными для включения в него условиями являются, помимо прочего, срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Срочный трудовой договор может заключаться с лицами, принимаемыми для выполнения заведомо определенной работы в случаях, когда ее завершение не может быть определено конкретной датой (абз. 8 ч. 1 ст. 59 ТК РФ). Если же ликвидатор назначается, например, из числа работников организации, то с ним может быть заключено дополнительное соглашение к уже имеющемуся трудовому договору с изменением трудовой функции и соответствующих обязанностей (ст. 72 ТК РФ). Порядок выплаты зарплаты ликвидатору Если с ликвидатором заключен трудовой договор, то ему необходимо выплачивать заработную плату (ст. ст. 56, 129 ТК РФ). Вопрос о том, кто конкретно принимает решение об оплате и устанавливает размер заработной платы (вознаграждения) ликвидатору, на законодательном уровне не урегулирован. Вместе с тем юридическое лицо ликвидируется на основании решения его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Данные лица (орган) назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с законом (п. 2 ст. 61, п. 3 ст. 62 ГК РФ). Следовательно, именно учредители (участники) либо орган юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, определяют условия трудового либо гражданско-правового договора с ликвидатором, в том числе и размер заработной платы или его вознаграждения. Работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы (абз. 5 ч. 1 ст. 21 ТК РФ). Таким образом, в связи с наличием трудовых отношений между ликвидатором и обществом первый имеет право на то, чтобы выполненные им функциональные обязанности были оплачены, а ликвидируемая организация как работодатель несет в связи с этим соответствующую обязанность (ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Следовательно, ликвидатору организации должна начисляться зарплата за выполнение предусмотренных трудовым договором функций. Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ).
Обратите внимание! Невыплата или неполная выплата в установленный срок заработной платы (если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния) либо установление заработной платы в размере менее размера, предусмотренного трудовым законодательством, влечет административную ответственность (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). Порядок налогообложения зарплаты ликвидатора Далее рассмотрим порядок обложения зарплаты ликвидатора НДФЛ и страховыми взносами. НДФЛ При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ. Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в РФ относится к доходам от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Следовательно, зарплата и иные выплаты ликвидатору, который работает в России, являются доходами от источников в РФ и подлежат обложению НДФЛ независимо от налогового статуса работника (ст. 209 НК РФ). В отношении доходов, полученных в 2021 г. или 2022 г., ставки НДФЛ для налоговых резидентов применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ (далее - Закон N 372-ФЗ)). Таким образом, если за налоговый период сумма налоговой базы: • равна или меньше 5 млн руб., применяется ставка 13%; • больше 5 млн руб., - 650 000 руб. и 15% суммы налоговой базы, превышающей 5 млн руб. По общему правилу зарплата ликвидатора, не являющегося налоговым резидентом РФ, облагается по ставке 30%, а в ряде случае также применяется прогрессивная ставка (13% и 650 000 руб. + 15%) (п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ). Работодатели, признаваемые налоговыми агентами, удерживают начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика, в частности заработной платы, при их фактической выплате и перечисляют НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ). Страховые взносы Для плательщиков-работодателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). Граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию (за исключением высококвалифицированных специалистов, временно пребывающих на территории РФ), по обязательному медицинскому страхованию (за исключением высококвалифицированных специалистов и временно пребывающих иностранных граждан и лиц без гражданства), по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за исключением высококвалифицированных специалистов, временно пребывающих на территории РФ), а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ). Плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ). Объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Следовательно, суммы заработной платы, выплачиваемые ликвидатору, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. На зарплату ликвидатора начисляются страховые взносы в общеустановленном порядке на ОПС, ОМС и по ВНиМ по следующим тарифам (если не установлены пониженные тарифы страховых взносов) (п. 2 ст. 425 НК РФ): • на ОПС в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22%, свыше ее - 10%; • по ВНиМ в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%, в отношении временно пребывающих иностранных граждан и лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов) - 1,8%; • на ОМС - 5,1%. Взносы на травматизм в ФСС РФ начисляются в зависимости от класса профессионального риска, установленного для организации (ст. 21 Закона N 125-ФЗ).
Подготовлено на основе материала Л.В. Поповой ООО "Управляющая компания "КВС"
См. также: • В каком случае на ликвидатора или члена ликвидационной комиссии подается отчет по форме СЗВ-ТД? • Нужно ли подавать сведения по форме СЗВ-М на членов ликвидационной комиссии или ликвидатора?
