Скачать

Вопрос: Как облагается НДФЛ арендная плата за пользование имуществом, перечисляемая после смерти арендодателя?


Как облагается НДФЛ арендная плата за пользование имуществом, перечисляемая после смерти арендодателя?


Арендатор (организация или ИП) при перечислении наследнику арендной платы должен удержать и уплатить НДФЛ в бюджет. При этом он не признается налоговым агентом при перечислении сумм аренды в адрес доверительного управляющего наследственным имуществом либо на депозит нотариуса. Арендатор (физическое лицо) не признается налоговым агентом и не удерживает НДФЛ.
При отсутствии наследников арендная плата НДФЛ не облагается.
В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ).
Переход права собственности на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды (п. 1 ст. 617 ГК РФ).
Следовательно, со смертью арендодателя договор аренды не прекращает своего действия и арендатор вправе и дальше использовать это имущество в рамках условий договора аренды.
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ст. 1112 ГК РФ). При этом временем открытия наследства является момент смерти гражданина (п. 1 ст. 1114 ГК РФ).
Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).
Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.
Необходимо отметить, что не подлежат налогообложению доходы в денежной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования (п. 18 ст. 217 НК РФ). В этой связи доходы в денежной форме в виде арендной платы за пользование имуществом освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, в случае если они входят в состав наследуемого имущества (Письмо Минфина России от 15.05.2020 N 03-04-05/39383).
Поскольку арендная плата, которую арендатор должен выплатить за пользование имуществом после смерти арендодателя, не входит в состав наследуемого имущества, такие суммы признаются доходом наследника - физического лица, подлежащим обложению НДФЛ в общем порядке.
В ситуации, когда наследником-арендодателем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, арендатор-организация (индивидуальный предприниматель) при перечислении ему арендной платы должен удержать и уплатить НДФЛ в бюджет по месту своего учета в налоговом органе (Письма Минфина России от 23.11.2018 N 03-04-06/84858, от 27.08.2015 N 03-04-05/49369).
В случае если арендатором имущества выступает физическое лицо, положения ст. 226 НК РФ не применяются, поскольку оно не является налоговым агентом, и наследник-арендодатель исходя из сумм арендной платы, перечисленных арендатором за пользование имуществом в периоде после смерти предыдущего арендодателя, самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ, а также подает налоговую декларацию по итогам налогового периода (ст. ст. 228, 229 НК РФ).
Также следует отметить, что из указанного порядка есть исключения. В частности, арендные платежи после смерти арендодателя могут перечисляться арендатором:
• доверительному управляющему наследственным имуществом (ст. 1173 ГК РФ);
• на депозит нотариуса (п. 1 ст. 327, ст. 1172 ГК РФ).
Порядок доверительного управления имуществом регулируется гл. 53 ГК РФ. Так, передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГК РФ). Кроме того, доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 1015 ГК РФ). В случае если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах физического лица - выгодоприобретателя, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, будет возникать у указанного физического лица (Письмо Минфина России от 10.12.2018 N 03-04-05/89340).
Также следует отметить, что налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации (индивидуальные предприниматели), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, которой в отношении выплат доходов в денежной форме является день перечисления денежных средств на счета налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц (п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица (ст. 207 НК РФ).
В связи с этим в случае перечисления суммы арендной платы в адрес доверительного управляющего наследник (то есть конкретное физическое лицо - получатель дохода) отсутствует, по нашему мнению, арендатор-организация (индивидуальный предприниматель) не признается налоговым агентом и не имеет оснований удерживать налог при выплате арендных платежей.
По аналогичным причинам арендатор не будет являться налоговым агентом по НДФЛ в отношении внесенных сумм арендной платы на депозит нотариуса.
При получении налогоплательщиком - физическим лицом сумм, перечисленных с депозита нотариуса в счет доходов от доверительного управления наследственным имуществом, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет (Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15622).
Вместе с тем также есть ряд разъяснений Минфина России (в частности, Письма Минфина России от 26.09.2018 N 03-04-05/69060, от 25.06.2015 N 03-04-06/36705), согласно которым при выплате физическим лицам доходов от доверительного управления управляющая компания (индивидуальный предприниматель - доверительный управляющий) признается налоговым агентом.
В связи с этим неудержание доверительным управляющим НДФЛ с сумм арендной платы по сделкам с имуществом, находящимся в доверительном управлении, по нашему мнению, может повлечь споры с налоговыми органами.
Кроме того, следует учитывать, что, поскольку плательщиками НДФЛ признаются физические лица (п. 1 ст. 207 НК РФ), в случае отсутствия у умершего арендодателя наследников с сумм арендной платы НДФЛ не уплачивается.

Подготовлено на основе материала
Д.А. Морозова,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса



 Скачать
Вопросы по договорам 2022:
Литература:
Copyright 2009 - 2022 гг. Образцы договоров. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!