Как отражается оплата банковских услуг, в том числе комиссии, в Отчете о движении денежных средств?
Отражение оплаты банковских услуг в Отчете о движении денежных средств зависит от вида банковских услуг, за которые взимается комиссия, их связи с характером производимых организацией операций, от существенности такой информации, а также от налогообложения НДС банковских услуг.
Договор банковского счета может предусматривать комиссионное вознаграждение за совершение операций с денежными средствами, находящимися на счете. Комиссионное вознаграждение по операциям устанавливается кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом (ст. 851 ГК РФ, ч. 1 ст. 29, ч. 2 ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1)).
Виды банковских операций и других сделок кредитных организаций перечислены в ст. 5 Закона N 395-1.
Большинство банковских услуг (операций) освобождены от обложения НДС при условии, что банки имеют соответствующую лицензию. К таким банковским операциям относятся, например, открытие и ведение банковских счетов, обслуживание банковских карт, кассовое обслуживание клиентов, купля-продажа иностранной валюты (пп. 3, 3.1, 3.2 п. 3, п. 6 ст. 149 НК РФ). Облагаются НДС те банковские операции, которые не отнесены НК РФ к числу необлагаемых. В частности, это инкассация, информационные и консалтинговые услуги, оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати (Письмо Минфина России от 02.09.2016 N 03-07-14/51503).
Отражение оплаты банковских услуг
Отчет о движении денежных средств (далее - ОДДС) является одной из форм приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 2 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н (далее - ПБУ 23/2011)).
Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (п. 7 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации (п. 8 ПБУ 23/2011).
Таким образом, отражение оплаты банковских услуг в ОДДС зависит от вида банковских услуг, за которые взимается комиссия, их связи с характером производимых организацией операций, а также от существенности такой информации (ст. 5 Закона N 395-1, п. п. 7, 8 ПБУ 23/2011).
Если банковские услуги связаны с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку от продаж, то сумму банковской комиссии следует квалифицировать как денежные потоки от текущих операций и отражать по строке 4129 "Прочие платежи" раздела "Денежные потоки от текущих операций" ОДДС, но при условии, что информация о таком платеже не является существенной (п. 9 ПБУ 23/2011).
При существенности комиссии ее необходимо обособленно показать по самостоятельно введенной строке, которой может быть присвоен код от 4125 до 4128. Существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997), Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). К таким банковским услугам, в частности, относятся плата за расчетно-кассовое обслуживание, комиссия за выпуск и годовое обслуживание зарплатных банковских карт работников.
Если услуги банка связаны с приобретением внеоборотных активов, комиссию следует классифицировать как денежные потоки от инвестиционных операций и отражать по строке 4229 "Прочие платежи" раздела "Денежные потоки от инвестиционных операций" (п. 10 ПБУ 23/2011). При существенности комиссии ее необходимо обособленно показать по самостоятельно введенной строке, которой может быть присвоен код от 4225 до 4228. Это может быть, к примеру, плата за открытие и обслуживание ссудного счета при оформлении кредита на приобретение недвижимости.
Комиссию банка за, например, перечисление дивидендов, получение кредита следует классифицировать как денежные потоки от финансовых операций и отражать по строке 4329 "Прочие платежи" раздела "Денежные потоки от финансовых операций" (п. 11 ПБУ 23/2011). При существенности комиссии ее надо обособленно показать по самостоятельно введенной строке, которой может быть присвоен код от 4324 до 4328. По всем вышеуказанным строкам ОДДС платежи за банковские услуги отражаются без НДС, если такие услуги не освобождены от обложения этим налогом.
Отражение НДС по банковским услугам
Если банковские услуги облагаются НДС, то сумма налога со стоимости таких услуг отражается отдельно от платежа по оплате услуг в составе результирующего денежного потока по НДС организации.
В силу того, что НДС является косвенным налогом, сформированные по нему денежные потоки показываются отдельно от потоков поступлений/платежей организации. Результирующий денежный поток по НДС определяют по всем произведенным организацией операциям - текущим, инвестиционным и финансовым. В расчете денежного потока по НДС принимают участие как суммы налога, полученные от покупателей, так и суммы, уплаченные поставщикам и подтвержденные счетом-фактурой. Суммы НДС в ОДДС отражаются свернуто в разделе "Денежные потоки от текущих операций" по строке 4129 "Прочие платежи" (если перечисления сумм НДС превышают поступления) или по строке 4119 "Прочие поступления" (если поступления сумм НДС превышают платежи), за исключением случаев, когда обособленное раскрытие информации требуется ввиду ее существенности (п. 12, пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011, Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
