Вопрос: ООО в процессе реорганизации в форме выделения передает правопреемнику (УСН) основное средство, по которому НДС не принят к вычету. Включается ли НДС в стоимость основного средства у вновь образованной организации? Надо ли правопреемнику подтверждать, что НДС не был принят к вычету ООО?
Ответ: НДС не включается в стоимость основного средства у вновь образованной организации. Необходимости подтверждения обстоятельства непринятия к вычету НДС ООО не имеется.
Обоснование: Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В то же время при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Вместе с тем передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации применительно к НДС не признается реализацией товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ), соответственно, у правопредшественника (ООО) объект налогообложения по НДС не возникает (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В свою очередь, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в том числе в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, учитывая, что ООО вычет по НДС не принимало, обязанность по восстановлению налога в данном случае не возникает, следовательно, сумма НДС не подлежит включению в стоимость передаваемого основного средства, при этом, по нашему мнению, поскольку право на вычет у принимающей организации не возникает (правопреемник на УСН), необходимости подтверждения обстоятельства непринятия к вычету сумм НДС правопредшественником не имеется.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.03.2021
