Вопрос: Организация и клиент подписали соглашение, по которому клиент в счет задолженности за услуги, оказанные организацией, в течение полугода будет ежемесячно оказывать рекламные услуги. В какой момент организация отражает доходы и расходы при УСН?
Ответ: Организация отражает доходы от реализации клиенту услуг в сумме, указанной в договоре, на дату заключения соглашения.
Расходы, связанные с оказанием услуг клиенту, признаются после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение рекламных услуг признаются в зависимости от их вида в полной сумме или с учетом ограничения в размере 1% от выручки на дату оказания рекламных услуг, то есть на дату подписания соответствующего акта.
Обоснование: Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемом случае денежное обязательство по оплате услуг было заменено на обязательство по оказанию услуг.
В данном случае организация являлась исполнителем по договору оказания услуг своему клиенту, а после заключения соглашения стала заказчиком по договору оказания рекламных услуг.
Соответственно, у организации возникают доходы от реализации услуг, связанные с данной реализацией расходы, а также расходы на приобретение рекламных услуг.
Доходы
При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ, в том числе доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Таким образом, доход отражается по цене реализованных услуг, указанной в договоре.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуги) (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В данном случае обязательство покупателя по оплате услуг прекращается в результате новации, соответственно, организация признает доход от реализации услуг на дату заключения указанного соглашения.
Расходы
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом ряда особенностей (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В частности, материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется при оплате услуг третьих лиц (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, расходы организации, связанные с оказанием услуг клиенту, признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Также у организации возникают расходы в виде затрат на приобретение рекламных услуг.
При УСН организация может учесть в составе расходов затраты на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Рекламные расходы признаются с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ, то есть либо в полной сумме, либо с ограничением в размере 1% от выручки (в зависимости от вида рекламы) (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Как уже было сказано выше, расходы признаются после их фактической оплаты. Оплатой услуг признается прекращение обязательства налогоплательщика перед исполнителем (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В то же время для отражения расходов услуга должна быть оказана, так как авансы не учитываются в расходах (Письмо Минфина России от 20.05.2019 N 03-11-11/36060).
Таким образом, расходы на рекламные услуги будут признаваться на дату их фактического оказания, то есть на дату подписания соответствующего акта.
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой политики
Минфина России
20.03.2021
