Вопрос: Согласно договору по окончании срока аренды арендатор обязан передать оборудование новому арендатору в месте, которое арендодатель укажет по окончании срока аренды. Вправе ли арендатор на УСН учесть затраты на доставку арендованного оборудования в пункт, указанный арендодателем, при его возврате?
Ответ: Арендатор не может учесть затраты на услуги сторонней организации на доставку возвращаемого оборудования новому арендатору. Если доставка осуществляется собственными силами, то расходы на ГСМ, амортизацию, заработную плату и так далее могут быть учтены в составе расходов при исчислении УСН.
Обоснование: При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 Гражданского кодекса РФ).
Порядок и документы, оформляемые при передаче имущества в аренду и его возврате, законодательством не установлены и определяются соглашением сторон договора аренды.
Место возврата имущества также определяется по соглашению сторон.
Если место возврата не указано в договоре и не определено арендодателем, возврат имущества должен произойти в том месте, где состоялась передача имущества арендатору (п. 36 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой").
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень расходов является закрытым.
На основании указанной статьи организация вправе признавать лишь расходы на транспортировку товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Названным перечнем расходы арендатора, связанные с доставкой арендованного оборудования новому арендатору по истечении договора аренды, не предусмотрены.
По этой причине данные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.
В то же время организация может учесть в составе материальных расходов затраты на ГСМ, оплату труда водителей, амортизацию собственных транспортных средств и так далее, в том числе если собственные автомобили были использованы для описанной в вопросе цели (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Также расходы на содержание служебного транспорта, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (если оборудование может быть доставлено легковым автомобилем) в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, могут быть учтены в расходах на основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой политики
Минфина России
22.03.2021
