Вопрос: Организация заключает с иностранной организацией - исполнителем договоры транспортной экспедиции по организации международной перевозки. Обязана ли организация при выплате вознаграждения иностранной организации запрашивать у нее подтверждение постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет международный договор, в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Если услуги, оказываемые иностранной организацией в рамках договора транспортной экспедиции, по своему объему и характеру не могут быть квалифицированы как услуги по международной перевозке, то представление иностранной организацией подтверждения постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет международный договор, по нашему мнению, не требуется.
Обоснование: Обложению налогом у источника выплаты подлежат только те виды доходов, которые предусмотрены п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, что следует из п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся доходы от международных перевозок, под которыми понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
По мнению Минфина России и ФНС России, доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг не включаются в доходы от международных перевозок, и к ним не применяется порядок налогообложения у источника их выплаты (Письма Минфина России от 22.05.2020 N 03-08-05/42887, ФНС России от 16.01.2019 N СД-4-3/431@).
Иными словами, доходы от экспедиторских услуг не поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ.
На основании п. 1 и пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ.
Таким образом, п. 1 ст. 312 НК РФ (предъявление подтверждений) применяется только в случае выплаты доходов, предусмотренных п. 1 ст. 309 НК РФ.
А поскольку доходы от оказания экспедиторских услуг в п. 1 ст. 309 НК РФ не поименованы, подтверждение не требуется вне зависимости от наличия или отсутствия соглашения об избежании двойного налогообложения.
Как указано в Письме Минфина России от 11.08.2017 N 03-08-05/51807, если деятельность по оказанию иностранной организацией экспедиторских услуг российской организации не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации, то, по нашему мнению, представление иностранной организацией налоговому агенту - российской организации подтверждений, предусмотренных ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации, в указанном случае не требуется, поскольку такие доходы иностранных организаций не подлежат обложению налогом на прибыль в Российской Федерации в соответствии с положениями НК РФ.
Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 15.05.2012 N 03-08-05, от 15.10.2012 N 03-08-05.
При этом Минфин России отметил, в случае если услуги, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции, по своему объему и характеру могут быть квалифицированы в рамках норм НК РФ и конкретного международного договора об избежании двойного налогообложения как международная перевозка, то следует руководствоваться в том числе нормами п. 1 ст. 309, ст. ст. 310 и 312 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-08-05/51807).
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
30.03.2021
