Вопрос: Белорусский покупатель вернул некачественный несырьевой товар после того, как российская организация подтвердила нулевую ставку НДС. Нужно ли организации корректировать в книге продаж запись по счету-фактуре, выставленному при реализации товара на экспорт?
Ответ: При возврате некачественного товара белорусским покупателем после подтверждения организацией нулевой ставки организация производит корректировку налоговой базы в разд. 4 декларации по НДС в периоде возврата товара. При этом, по нашему мнению, корректировки в книге продаж не производятся и не отражаются в разд. 9 декларации по НДС.
Обоснование: Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке, установленном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Протокол).
В соответствии с п. 11 Протокола налоговая база по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за увеличения (уменьшения) цены реализованных товаров либо уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС.
Из п. 41.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения декларации), следует, что при возврате покупателем реализованного на экспорт товара поставщику необходимо откорректировать величину налоговой базы по операциям по реализации товаров, по которым обоснованность применения нулевой ставки НДС была документально подтверждена. При этом корректировка налоговой базы отражается в декларации за тот налоговый период, в котором признан возврат бракованного товара (отказ от товара).
Если нулевая ставка НДС уже была подтверждена, то организация должна в периоде возврата товара заполнить разд. 4 декларации по НДС следующим образом:
- по строке 060 "Код операции" указывается код 1010447 (Приложение 1 к Порядку заполнения декларации);
- по строке 070 указывается сумма, на которую корректируется налоговая база;
- по строке 080 отражается сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению.
Поскольку возвращаемый товар не является сырьевым, вычеты НДС корректировать не нужно, так как при приобретении товаров, в том числе предназначенных для экспорта, вычет НДС производится на момент приобретения товаров и при последующем экспорте НДС не восстанавливается (п. 3 ст. 172, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Вычет НДС по несырьевым товарам, отгруженным на экспорт, отражается в разд. 3 декларации по НДС, а не в разд. 4 (Письмо ФНС России от 06.07.2017 N СД-4-3/13093@).
Следовательно, при возврате товара белорусским покупателем "входной" НДС восстанавливать не нужно.
Заметим, что в случае заполнения строки 070 разд. 4 значение этого показателя в декларации нигде не учитывается. Поскольку реализация товаров при подтвержденном экспорте облагается по нулевой ставке НДС, исчисленная сумма налога по такой операции равна нулю и при уменьшении налоговой базы в связи с возвратом несырьевых товаров налоговые вычеты в разд. 4 не корректируются.
Счет-фактура, выставленный при отгрузке товара на экспорт, регистрируется в книге продаж за тот квартал, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила)).
Правилами не предусмотрена регистрация в книге продаж счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров в страны ЕАЭС, в случае возврата таких товаров иностранными покупателями.
Протоколом и российским законодательством не предусмотрено также выставление корректировочного счета-фактуры при возврате некачественных товаров иностранными покупателями.
Согласно п. 23 Протокола возврат товаров по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы. В случае частичного возврата таких товаров указанные документы (их копии) представляются в налоговый орган одновременно с документами, предусмотренными п. 20 настоящего Протокола.
Таким образом, при возврате некачественного товара белорусским покупателем после подтверждения организацией нулевой ставки организация производит корректировку налоговой базы в разд. 4 в периоде возврата товара. При этом корректировки в книге продаж не производятся и не отражаются в разд. 9 декларации по НДС.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
01.04.2021
