Вопрос: Организация заключила договор об утилизации принадлежащего ей оборудования (станков), пришедшего в негодность. По договору полученные после утилизации отходы (лом) принадлежат исполнителю услуг. Обязана ли организация исчислить и уплатить НДС при передаче оборудования исполнителю или после извлечения исполнителем лома? Если да, то как определяется налоговая база?
Ответ: Если полученные после утилизации отходы (лом) принадлежат исполнителю услуг по утилизации станков в силу абз. 2 п. 1 ст. 220 ГК РФ, когда стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, и при приобретении права собственности на отходы (лом) исполнитель услуг по утилизации обязан возместить организации - собственнику станков их стоимость, то передачу организацией пришедшего в негодность оборудования исполнителю услуг по утилизации следует квалифицировать как операцию по реализации данного товара с возникновением обязанности у организации по исчислению и уплате сумм НДС от налоговой базы, определяемой исходя из рыночной стоимости передаваемых на утилизацию станков, на наиболее раннюю дату отгрузки или оплаты.
Обоснование: Очевидно, что передача принадлежащего организации оборудования без перехода права собственности исполнителю услуг по утилизации не признается операцией по реализации данного имущества и не является объектом налогообложения по НДС (ст. ст. 39, 146 Налогового кодекса РФ). Как следствие, в этом случае у организации не возникают обязанности по исчислению и уплате НДС.
В то же время утилизация оборудования, по нашему мнению, является операцией по переработке пришедшего в негодность оборудования в металлолом и проведение такой операции должно регулироваться положениями п. 1 ст. 220 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которыми право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов.
В этой ситуации фактически имеет место передача организацией-собственником исполнителю услуг права собственности на продукты переработки (металлолом), полученные в результате утилизации оборудования. Передачу металлолома следует расценивать как встречную поставку товара организацией в счет расчетов за оказанные исполнителем услуги по утилизации, поскольку собственник оборудования, имеющий право на полученный в результате утилизации металлом, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу. Такой переход права собственности уже признается реализацией металлолома и является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база при реализации организацией полученного лома должна определяться как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Одновременно цены, применяемые в сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Моментом определения налоговой базы по НДС по передаче организацией лома исполнителю в счет выполненных им услуг утилизации оборудования следует признавать наиболее раннюю дату из следующих дат: день отгрузки (передачи) лома либо день оплаты, частичной оплаты (в том числе полученной в неденежной форме) в счет предстоящей поставки данного товара (п. 1 ст. 167 НК РФ). Организация, признаваемая плательщиком НДС, по операции реализации лома и отходов черных и цветных металлов, принадлежащих ей при утилизации оборудования, обязана выставить покупателю счет-фактуру без учета сумм НДС, сделав надпись или проставив штамп "НДС исчисляется налоговым агентом" (п. 5 ст. 168 НК РФ).
А вот исчисление расчетным методом и уплату в бюджет сумм НДС по данным операциям должен произвести признаваемый налоговым агентом покупатель лома, являющийся в рассматриваемом случае исполнителем услуг по утилизации, вне зависимости от того, исполняет ли он обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 8 ст. 161 НК РФ). Причем обязанность по исчислению НДС по такой операции возникает у налогового агента на дату отгрузки лома и отходов черных и цветных металлов организацией или на дату осуществления покупателем оплаты в счет предстоящей поставки данного товара, а не на дату получения от организации счета-фактуры (Письмо Минфина России от 06.03.2018 N 03-07-11/14162).
Иное дело, когда стороны по договору об утилизации изначально пришли к соглашению, что полученные после утилизации отходы (лом) принадлежат исполнителю услуг по утилизации станков, что в отдельных случаях допускается нормами ГК РФ. Так, если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя (абз. 2 п. 1 ст. 220 ГК РФ). При приобретении права собственности на новую вещь (лом) исполнителем по утилизации оборудования это лицо обязано возместить организации - собственнику станков их стоимость (п. 2 ст. 220 ГК РФ).
В таком случае, по нашему мнению, передачу организацией пришедшего в негодность оборудования исполнителю услуг по утилизации следует квалифицировать как операцию по реализации данного товара. В этой ситуации налоговая база должна быть определена организацией на наиболее раннюю дату отгрузки или оплаты по стоимости передаваемых на утилизацию станков исходя из рыночных цен, уровень которых должен быть подтвержден документально или экспертным путем (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
01.04.2021
