Вопрос: Как для организации - субъекта МСП определяется часть выплат в пользу физического лица, превышающая МРОТ, для целей примененных тарифов страховых взносов, если лицо получает выплаты по ГПД и по трудовому договору?
Ответ: Расчет необходимо вести исходя из суммированной величины выплат по трудовому договору и договору ГПХ за месяц в отношении данного физического лица, а не отдельно по каждому из оснований выплат.
Обоснование: Организации, относимые к субъектам малого и среднего предпринимательства, независимо от вида осуществляемой деятельности вправе применять пониженные страховые взносы на основании пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ с месяца внесения их в реестр СМСП. При этом пониженный тариф применяется с выплат, превышающих МРОТ.
Минфин России в Письме от 23.09.2020 N 03-15-06/83334 разъяснил, что с выплат по договорам ГПХ можно применить пониженные тарифы страховых взносов.
Однако в настоящий момент официальных разъяснений ведомства, каков порядок расчета пониженных взносов, в случае если физическое лицо получает выплаты по трудовому договору и договору ГПХ, не издано.
При этом в силу пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Соответственно, база для расчета страховых взносов определяется исходя из всех выплат в отношении данного физического лица, включая выплаты по трудовому договору и договору ГПХ.
При этом данные выплаты для расчета страховых взносов не учитываются отдельно по каждому основанию выплаты, а суммируются.
Необходимо учесть, что выплаты по договору ГПХ попадут в базу физического лица в том месяце, в котором подписан акт выполненных работ (Письмо Минфина России от 21.02.2020 N 03-15-06/12725).
Соответственно, в месяце подписания акта с физическим лицом в базу для расчета страховых взносов попадут выплаты по договору ГПХ и выплата по трудовому договору. С разницы превышения совокупной суммой этих выплат величины МРОТ, установленного на начало расчетного периода, страховые взносы будут рассчитываться по пониженному тарифу 15%: на ОПС - 10% (как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов, так и свыше ее), на ОМС - 5%.
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
Региональный информационный центр
02.03.2021
