Вопрос: Организация проводит выездное новогоднее корпоративное мероприятие. Работникам предоставляются оплаченные гостиничные услуги по проживанию и авиабилеты. Должна ли организация оформить счета-фактуры и начислить НДС на стоимость проживания и билетов, как при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг?
Ответ: Поскольку гостиничные услуги по проживанию работников в период проведения корпоративных мероприятий и их проезд к месту проведения корпоратива и обратно на основании авиабилетов носят персонифицированный характер, организации следует исчислить НДС по указанным услугам, безвозмездно переданным своим работникам, составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Следование иной позиции придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией в целях налогообложения признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, проведение организацией для своих работников корпоративных мероприятий, для которых без персонификации работников заказываются услуги по организации и проведению культурно-развлекательного мероприятия, включающие аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, реализацией товаров (работ, услуг) не является (Письмо Минфина России от 28.03.2011 N 03-07-07/11). В этом случае вышеуказанная норма пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется, то есть отсутствует объект налогообложения по НДС и, как следствие, не возникает право на предъявление к вычету сумм "входного" НДС по затратам на проведение указанных корпоративных мероприятий, не подлежащих обложению НДС (Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-03-06/1/6140).
В то же время очевидно, что гостиничные услуги по проживанию работников в период проведения корпоративных мероприятий и затраты на их проезд к месту проведения корпоратива и обратно на основании авиабилетов носят персонифицированный характер, то есть потребляются конкретными участниками мероприятия. Исходя из указанных выше разъяснений Минфина России при ведении персонифицированного учета затрат на оказание услуг проезда и проживания участников корпоратива у организации возникают объект налогообложения по НДС и право на применение вычета по суммам "входного" НДС. Аналогичные разъяснения даны финансовым ведомством в отношении предоставления продуктов питания работникам организации, персонификация которых осуществляется (Письмо Минфина России от 27.01.2020 N 03-07-11/4421).
На наш взгляд, применение такого варианта, предусматривающего исчисление НДС и применение вычетов по суммам "входного" НДС, является наиболее оптимальным, исключающим в принципе возникновение налоговых споров по вопросам обложения НДС стоимости услуг, безвозмездно переданных работникам во время корпоратива.
Что касается оформления счета-фактуры по безвозмездному предоставлению в рамках проведения корпоративного мероприятия услуг по проживанию и проезду работникам - физическим лицам, не признаваемым налогоплательщиками НДС, то в рассматриваемой ситуации организация по указанным операциям может составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).
При этом суммы НДС, уплаченные организацией в рамках проведения корпоратива по услугам проживания и проезда на авиатранспорте, безвозмездно потребленным работниками, могут быть заявлены к вычету после принятия этих услуг на учет на основании счетов-фактур, выставленных исполнителями данных услуг, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.08.2017 N 03-07-11/53088).
Вместе с тем следует отметить, что в данном случае организация приобретенные услуги по проживанию и проезду работников самостоятельно не потребляет, не оказывает и не реализует (не передает) их работникам, а выступает только посредником между работниками и сторонней организацией (гостиницей, авиаперевозчиком).
Следовательно, в данном случае непосредственно у организации отсутствует факт реализации работникам оказанных им услуг, так как для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Применительно к рассматриваемому вопросу предлагается учесть имеющиеся судебные решения, которыми признано отсутствие у работодателя объекта налогообложения при обеспечении своих работников питанием посредством заключения соответствующего договора со сторонней организацией (например, Постановления ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432, от 16.07.2007, 18.07.2007 N КА-А40/5665-07 по делу N А40-53703/06-140-348, от 06.04.2009 N КА-А40/2402-09 по делу N А40-43080/08-115-136, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25) по делу N А75-1465/2008, от 16.10.2006 N Ф04-6696/2006(27316-А75-42) по делу N А75-3349/2006).
Однако применение данной позиции сопряжено с возникновением у организации-налогоплательщика налоговых споров и с рисками доначисления НДС контролирующими органам, поскольку имеется и другая судебная практика, согласно которой при предоставлении питания работникам третьим лицом за счет средств работодателя такую передачу обедов своим работникам следует квалифицировать как переход права собственности на товары (работы, услуги) и, как следствие, объект налогообложения по НДС (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2005 N А31-314/13).
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.03.2021
