Вопрос: Казахская организация оказывает услуги по ремонту вагонов российским организациям (собственникам вагонов) на территории Казахстана. При ремонте выбраковываются запчасти. Облагается ли НДС продажа российской организацией казахской организации выбракованных запчастей на территории Республики Казахстан? Обязана ли российская организация платить налог на прибыль, если у нее нет постоянного представительства на территории Республики Казахстан?
Ответ: Реализация российской организацией казахской организации выбракованных запчастей не является объектом налогообложения по НДС.
Прибыль от реализации запчастей подлежит обложению налогом на прибыль на территории РФ.
Обоснование: Местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ (пп. 2 п. 1 ст. 147 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится за пределами территории Российской Федерации, то местом реализации такого товара территория Российской Федерации не признается.
Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Учитывая изложенное, реализация российской организацией на территории Республики Казахстан казахской организации выбракованных запчастей, возникших вследствие ремонта вагонов на территории Республики Казахстан, не является объектом налогообложения по НДС.
Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ).
Нормы международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения, имеют приоритет перед нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).
Так, доходы от отчуждения любого имущества, не упомянутого в п. п. 1 и 2 ст. 13 Конвенции, облагаются налогом только в договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество (п. 4 ст. 13 Конвенции).
Таким образом, прибыль, полученная российской организацией от отчуждения выбракованных при ремонте на территории Казахстана вагонов запчастей, облагается налогом на прибыль на территории РФ.
В.А. Есипова
АО "Руна"
Региональный информационный центр
05.03.2021
