Вопрос: Организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. Основной доход - агентское вознаграждение за продажу иностранной программы для ЭВМ на территории РФ (сопровождение сделки, документальное обеспечение, перевод оплаты) и оказание услуг по технической поддержке иностранного ПО (интеграция и настройка ПО своими силами).
Соответствует ли указанный доход доходам в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов страховых взносов?
Ответ: По нашему мнению, агентское вознаграждение не учитывается при определении доходов в целях применения пониженного тарифа страховых взносов, при этом доход от оказания услуг по интеграции и настройке ПО соответствует доходам в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов.
Обоснование: Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, с 2021 г. устанавливаются следующие пониженные тарифы страховых взносов (пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2, п. 5 ст. 427 Налогового кодекса РФ):
- на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%;
- на обязательное медицинское страхование - 0,1%.
Одним из условий применения пониженных тарифов является то, что доля доходов от деятельности в области IT должна составлять не менее 90% общего дохода IT-организации. К доходам, которые учитываются для применения пониженных тарифов, относятся доходы от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ей программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (абз. 4, 8 п. 5 ст. 427 НК РФ).
В Письме Минфина России от 13.01.2021 N 03-07-08/727 разъясняется, что на основании п. 5 ст. 427 НК РФ с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть, в частности, следующие доходы:
- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), в том числе принадлежащих иным лицам;
- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению только тех программ для ЭВМ, баз данных, в том числе принадлежащих иным лицам, разработку или адаптацию, или модификацию которых организация осуществляла, что должно быть документально подтверждено.
В Письме от 03.02.2021 N 03-15-06/6834 Минфин России указал, что доходы по агентским договорам, заключаемым с клиентами IT-организации для размещения их рекламы в сети Интернет, включению в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях пониженных тарифов страховых взносов не подлежат.
Таким образом, по нашему мнению, агентское вознаграждение за сопровождение сделки, документальное обеспечение, перевод оплаты неправомерно относить к доходам от оказания услуг, поименованных в п. 5 ст. 427 НК РФ.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
08.03.2021
