Вопрос: По устной договоренности физическое лицо выполняет работы для ООО с мая 2021 г. В июне 2021 г. ООО заключает с ним договор о выполнении работ, который распространяется на правоотношения начиная с мая 2021 г. Работы принимаются и оплачиваются по их окончании в полном объеме. На момент заключения договора физлицо зарегистрировалось в качестве ИП. Акт выполненных работ датирован и подписан июнем 2021 г. Является ли ООО налоговым агентом по НДФЛ при оплате выполненных работ за май - июнь 2021 г.?
Ответ: Доходы, полученные физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, относятся к доходам, полученным в результате осуществления предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению по соответствующей системе, применяемой индивидуальным предпринимателем.
В документах, являющихся основанием для выплаты дохода, должно быть отражено, что такая выплата была произведена индивидуальному предпринимателю в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (п. 1 ст. 227 НК РФ).
Таким образом, в отношении выплат, производимых организацией в адрес индивидуального предпринимателя, являющегося исполнителем по гражданско-правовому договору, организация не признается налоговым агентом.
Исчисление и уплату НДФЛ в таком случае индивидуальный предприниматель производит самостоятельно исходя из полученных доходов.
При заключении договора стороны могут предусмотреть в договоре условие о том, что действие договора распространяется на период с начала фактического выполнения работ, что не противоречит законодательству (п. 7 Обзора судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 25.02.2014 N 165)).
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен составляться при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Акт или любой другой документ, предусмотренный условиями договора, свидетельствующий о приемке работ заказчиком, может быть составлен в день фактической приемки работ.
В данной ситуации окончание и приемка работ приходятся на период, когда физическое лицо имело статус индивидуального предпринимателя.
Сторонами при подписании акта выполненных работ, как и договора о выполнении работ, являются юридическое лицо (ООО) и индивидуальный предприниматель.
Таким образом, доходы, полученные физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, относятся к доходам, полученным в результате осуществления предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению по соответствующей системе, применяемой индивидуальным предпринимателем.
В документах, являющихся основанием для выплаты дохода, должно быть отражено, что такая выплата была произведена индивидуальному предпринимателю в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.
Н.В. Стрельникова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
16.09.2021
