Вопрос: Организация сдает в аренду имущество. Акты об оказанных услугах не составляются. Как в таком случае заполнять строку 5а счета-фактуры?
Ответ: По нашему мнению, если по условиям договора аренды ежемесячный акт оказания услуг не составляется, то в строке 5а счета-фактуры арендодатель вправе указать реквизиты акта приемки-передачи арендуемого имущества.
Обоснование: Глава 34 Гражданского кодекса РФ, регулирующая правоотношения по договору аренды, не требует от арендатора и арендодателя ежемесячного подтверждения исполнения сторонами своих обязательств по договору аренды путем составления актов.
Для документального подтверждения расходов по услугам аренды ежемесячного составления актов оказанных услуг не требуется, если иное не вытекает из условий договора аренды. Документами, подтверждающими факт приобретения услуги по аренде арендатором, могут являться заключенный договор аренды, документы, подтверждающие уплату арендных платежей, и акт приемки-передачи арендуемого имущества (Письма Минфина России от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742).
Реализация услуг по предоставлению имущества в аренду признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
В Письме Минфина России от 05.06.2018 N 03-07-09/38397 финансовое ведомство, сославшись на п. 3 ст. 168 НК РФ, разъяснило, что выставление счета-фактуры на последнее число месяца по услугам, оказанным за данный месяц по договору аренды, не противоречит НК РФ.
Согласно пп. 4 и 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах указываются реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
В связи с этим на основании Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 N 534 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 и признании утратившими силу некоторых положений постановления Правительства Российской Федерации от 19 августа 2017 г. N 981" форма счета-фактуры дополнена строкой 5а.
Согласно пп. "з(1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) в строке 5а счета-фактуры указываются номер и дата составления документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре.
По нашему мнению, по услугам аренды в строке 5а счета-фактуры арендодатель вправе указать реквизиты акта приемки-передачи арендуемого имущества.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм этого налога.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
23.09.2021
