Вопрос: Организация на ОСН оказывает услуги по организации участия в выставке на территории РФ иностранной организации, не зарегистрированной в РФ. Помимо оказания услуг по организации участия в выставке договором предусмотрено возмещение расходов согласно понесенным тратам, таким как аренда павильона, мебели, а также услуги крана. По какой ставке НДС будет облагаться плата, полученная в счет возмещения расходов?
Ответ: Плата, полученная в счет возмещения расходов на оказание услуг по организации участия в выставке на территории РФ, оказываемых российской организацией иностранной, не будет облагаться НДС, в случае если выставка носит рекламный характер. В случае если участие в выставке не носит для иностранной организации рекламного характера, то плата в счет возмещения расходов на организацию участия в выставке, полученная российской организацией, будет облагаться по расчетной ставке 20/120.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В ситуациях с возмещением расходов Минфин России увязывает размер ставки НДС с размером ставки по услугам/работам/товарам, в отношении которых поступает такое возмещение. Логика рассуждений такова. Оплата, полученная в счет возмещения расходов согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, включается в базу по НДС по той ставке, по которой облагается НДС услуга, оказанная иностранному контрагенту.
Например, как разъяснил Минфин России в Письме от 16.04.2014 N 03-07-08/17462, в случае если правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам подтверждена налогоплательщиком в установленном порядке, то денежные средства включаются в налоговую базу, в отношении которой применяется нулевая ставка. При неподтверждении налогоплательщиком права на применение нулевой ставки данные денежные средства включаются в налоговую базу, подлежащую налогообложению по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов (на момент издания Письма).
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-15/50.
Также необходимо отметить, что на основании п. 2 ст. 162 НК РФ данные положения не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ.
Доход, полученный российской организацией от иностранной при оказании ей услуг по организации участия в выставке, не облагается НДС, если данная выставка организовывается с целью рекламирования иностранного товара (см. Письма Минфина России от 10.08.2021 N 03-07-08/64191, от 20.08.2014 N 03-07-08/41609).
Соответственно, в ситуации, когда выставка носит рекламный характер, услуги по организации участия в выставке, оказываемые иностранной организации, не облагаются НДС и полученные средства в счет возмещения расходов при оказании таких услуг не будут облагаться НДС.
Иначе складывается ситуация, если выставка не носит рекламного характера. Тогда услуги по организации выставки согласно п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ будут облагаться НДС по общей ставке 20% и оплата, полученная в счет возмещения расходов, также будет облагаться НДС, но уже по расчетной ставке 20/120.
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
Региональный информационный центр
23.09.2021
