Вопрос: Организация за выполнение заказчиком условий договора возмездного оказания услуг, облагаемых НДС, предоставляет ему ретробонус без изменения стоимости услуг.
В каком порядке учитываются расходы в виде указанного ретробонуса при применении исполнителем правила 5% для раздельного учета НДС?
Ответ: Расходы на предоставление ретробонуса включаются в общую величину совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг). Поскольку предоставление ретробонуса связано с оказанием услуг, облагаемых НДС, по нашему мнению, такие расходы относятся к расходам на облагаемые НДС операции.
Обоснование: Если совокупные расходы на операции, не подлежащие налогообложению, составляют менее 5% всех совокупных расходов, связанных с приобретением, производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), то "входной" НДС по общим расходам, относящимся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, можно полностью принять к вычету (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).
По мнению контролирующих органов, под совокупными расходами понимаются как прямые расходы, так и косвенные (общехозяйственные) (см., например, Письма ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@, Минфина России от 05.02.2016 N 03-07-14/5857).
При этом Минфин России отмечает, что, поскольку порядок определения совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав НК РФ не установлен, указанные расходы следует определять на основании данных бухгалтерского учета (Письмо от 29.05.2014 N 03-07-11/25771).
В Письмах от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 01.04.2009 N 03-07-07/26 Минфин России рекомендует под совокупными расходами понимать расходы на обычные виды деятельности в соответствии с п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами на обычные виды деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Пунктом 7 ПБУ 10/99 установлено, что расходы на обычные виды деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, а также на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
По общему правилу премии (ретроскидки или ретробонусы), не уменьшающие цену товаров (работ, услуг), не влияют на налоговую базу по НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
В целях бухгалтерского учета указанные расходы учитываются в составе прочих затрат по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Таким образом, расходы на предоставление ретробонусов по договору, по которому были оказаны услуги, облагаемые НДС по ставке 20%, для расчета 5% включаются в общую величину совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг).
То есть такие расходы будут присутствовать в знаменателе формулы для расчета 5%.
Поскольку выплата ретробонуса связана с оказанием облагаемых НДС услуг, такие расходы относятся к расходам на облагаемые НДС операции. То есть при расчете 5% эта сумма не должна присутствовать в числителе формулы.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
24.09.2021
