Вопрос: Может ли ИП открыть ИИС, внести на него денежные средства и получить инвестиционный налоговый вычет по НДФЛ?
Ответ: Индивидуальный предприниматель может открыть ИИС в качестве обычного физического лица. При этом получить инвестиционный налоговый вычет в сумме внесенных на ИИС денежных средств он сможет только в том случае, если находится на основной системе налогообложения и уплачивает в отношении доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности, НДФЛ или имеет иные доходы, относящиеся к основной налоговой базе.
Обоснование: Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента (ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").
Таким образом, открытие и ведение специализированного вида ИИС для лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, прямо не предусмотрены.
Вместе с тем индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).
В связи с этим индивидуальный предприниматель может открыть ИИС как обычное физическое лицо, внося на него денежные средства и совершая операции именно в данном качестве.
При этом для такого лица возможность получения инвестиционных налоговых вычетов в связи с открытием ИИС будет зависеть, в частности, от применяемой им как индивидуальным предпринимателем системы налогообложения.
Это связано с тем, что инвестиционные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу и только по НДФЛ (п. п. 2.1, 2.3, 3 ст. 210, ст. 219.1 НК РФ).
В целях исчисления НДФЛ доходы, полученные в рамках предпринимательской деятельности, относятся к основной налоговой базе (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Соответственно, индивидуальный предприниматель, уплачивающий НДФЛ с доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности, а также если он имеет иные доходы, относящиеся к основной налоговой базе, вправе при исчислении налога за налоговый период уменьшить налоговую базу на инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ, Письма Минфина России от 18.02.2021 N 03-04-06/11087, ФНС России от 10.03.2021 N СД-4-11/3063@).
Вместе с тем, в случае если индивидуальный предприниматель применяет к доходам, полученным в рамках предпринимательской деятельности, специальные налоговые режимы, например является плательщиком УСН, он освобожден от уплаты с таких доходов НДФЛ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Если он не имеет иных доходов, относящихся к основной налоговой базе, то в связи с отсутствием в такой ситуации у индивидуального предпринимателя основной налоговой базы по НДФЛ получение им инвестиционного налогового вычета в сумме внесенных на ИИС денежных средств невозможно.
Следует отметить, что отдельно определяются, в частности, налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, а также налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (пп. 3, 7 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
При определении указанных налоговых баз соответствующие доходы уменьшаются на суммы налоговых вычетов, предусмотренных, соответственно, пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ (в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ) и пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ (в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете).
В отношении налоговых баз, указанных в пп. 3 и 7 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, инвестиционный налоговый вычет по НДФЛ в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, не применяется (Письмо Минфина России от 08.06.2021 N 03-04-05/44895).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.09.2021
