Вопрос: Правомерно ли приостановление операций по текущему счету физического лица на основании решения налогового органа о приостановлении операций по счету этого же физического лица, но как индивидуального предпринимателя, в связи с неуплатой данным ИП налогов?
Ответ: Приостановление операций по текущему счету физического лица на основании решения налогового органа о приостановлении операций по счету ИП неправомерно. Данный вывод подтверждается позицией Верховного Суда РФ.
Обоснование: На основании п. п. 1, 2 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. п. 3 и 3.2 настоящей статьи и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ. В силу п. 2 данной нормы решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога. Согласно пп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ установленные настоящей статьей правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия: счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах.
Ранее судебная практика исходила из того, что из положений ст. ст. 11, 46, 76 НК РФ взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банке, приостановление операций по счетам в банке в отношении индивидуального предпринимателя могут применяться как к расчетным счетам, так и к текущим счетам, открываемым не для осуществления предпринимательской деятельности, - Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.02.2021 N Ф05-24712/2020 по делу N А41-19216/2020.
Однако Верховный Суд РФ в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 23.08.2021 N 305-ЭС21-6579 по делу N А41-19216/2020 признал данную позицию неправомерной, указав, в частности, что в отношении налоговой задолженности физических лиц ст. 48 НК РФ закрепляет исключительно судебный порядок ее взыскания - путем обращения налогового органа с соответствующим требованием в суд. Осуществление налоговым органом мер взыскания задолженности в бесспорном порядке с физических лиц законом не допускается. Верховный Суд РФ также разъяснил, что применение порядка внесудебного взыскания, предусмотренного ст. 46 НК РФ, в отношении счетов, открытых гражданином в кредитной организации не в связи с ведением им предпринимательской деятельности и не предназначенных для осуществления расчетов с контрагентами, по общему правилу не может быть признано правомерным. Поскольку приостановление операций по банковскому счету на основании ст. 76 НК РФ относится к способам обеспечения исполнения налоговой обязанности и в силу п. 1 данной статьи обусловлено принятием налоговым органом соответствующего решения о взыскании задолженности (ст. 46 НК РФ), применение данной меры в отношении счетов, открытых гражданином в кредитной организации для удовлетворения личных (не связанных с ведением предпринимательской деятельности) нужд, недопустимо.
Ввиду вышеизложенного приостановление операций по счету физического лица на основании решения налогового органа о приостановлении операций по счету индивидуального предпринимателя неправомерно.
О.А. Курасов
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
29.09.2021
