Вопрос: Российская организация заключила лицензионный договор о приобретении прав на использование фонограммы песни с белорусской организацией - правообладателем.
Фонограмма будет использована для создания фильма, имеющего удостоверение национального фильма.
Признается ли российская организация налоговым агентом по НДС?
Ответ: Российская организация признается налоговым агентом по НДС. При этом исчислять, удерживать из сумм перечисляемых лицензиару средств и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС она не должна.
Обоснование: Передача прав на использование музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав облагается НДС, если их покупатель ведет деятельность на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014))).
Следовательно, при приобретении российским лицензиатом у белорусской организации лицензии на право использования фонограммы для создания российской кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, местом реализации услуг признается территория Российской Федерации.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 174.2 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Российская организация, приобретающая на территории Российской Федерации лицензию у белорусской организации, признается налоговым агентом.
Вместе с тем согласно пп. 21.1 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС операции по реализации прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в том числе анимационных фильмов, в части предоставления лицензий на использование персонажей, музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
Таким образом, российская организация не должна исчислять, удерживать из сумм перечисляемых лицензиару средств и уплачивать НДС в бюджет в качестве налогового агента.
В.В. Михайлов
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
01.10.2021
