Вопрос: Вправе ли продавец товара учесть при исчислении налога на прибыль сумму компенсации покупателю экспертизы некачественного товара и расходов на исправление недостатков сторонней организацией, взысканных по решению суда?
Ответ: Расходы налогоплательщика на компенсацию покупателю расходов на экспертизу и устранение недостатков, подлежащие взысканию на основании решения суда, могут быть учтены в составе внереализационных расходов при соответствии требованиям ст. 252 НК РФ.
Обоснование: На основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Таким образом, согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся в том числе расходы на возмещение причиненного налогоплательщиком ущерба.
В соответствии с п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
При этом, как указано в Определении Верховного Суда РФ от 16.02.1999 N 5-В99пр-37, следует исходить из того, что в состав реального ущерба входят не только фактически понесенные расходы, но и затраты, которые это лицо должно будет произвести для восстановления нарушенного права (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Необходимость этих затрат и предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованным расчетом. Кроме того, в п. 1 ст. 475 ГК РФ зафиксировано право покупателя при обнаружении недостатков в товаре потребовать от продавца возмещения своих расходов на их устранение. Такие расходы также следует относить к ущербу, убыткам.
Таким образом, суммы, подлежащие взысканию с налогоплательщика по решению суда в возмещение причиненного им ущерба, в рассматриваемом случае являются обоснованными (ст. 252 НК РФ), их осуществление обязательно для налогоплательщика на основании вступившего в силу решения суда, неисполнение которого влечет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Подпунктом 8 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Следовательно, суммы причиненных налогоплательщиком убытков, подлежащие взысканию на основании решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на дату вступления в законную силу решения суда.
Документальным подтверждением произведенных расходов в данном случае являются само судебное решение, иные документы, подтверждающие осуществление налогоплательщиком таких расходов.
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
04.10.2021
