Вопрос: Организация планирует в 2021 г. подать уведомление о переходе с ОСН на УСН с 1 января 2022 г. За период с января по сентябрь 2021 г. в организации предполагается выручка по договорам 115 млн руб., при этом в IV квартале 2021 г. предполагается к получению еще 100 млн руб. (идет работа по заключению нового договора). Итого за 2021 г. организация предполагает получить выручку в сумме 215 млн руб. Вправе ли организация перейти на УСН в такой ситуации с 2022 г.?
Ответ: Если размер выручки организации за 9 месяцев 2021 г. не превысит 116,1 млн руб., она вправе перейти на применение УСН с 1 января 2022 г., несмотря на то что по итогам 2021 г. выручка превысит 200 млн руб. Какого-либо критерия по лимиту суммы выручки года, предшествующего переходу на УСН, законодательством не установлено.
Обоснование: Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Организации, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ), путем подачи уведомления.
В уведомлении наряду с выбранным объектом налогообложения необходимо указать остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого осуществляется переход на УСН (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Другими словами, организация, которая планирует переход с ОСН на УСН с 2022 г., вправе представить уведомление в налоговый орган в период с 1 октября, но не позднее 31 декабря 2021 г. При этом в уведомлении должна быть отражена выручка, полученная на 1 октября 2021 г. (с января по сентябрь).
Размер выручки за указанные 9 месяцев строго лимитирован и не должен превышать 112,5 млн руб., которые определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ. При этом указанная величина подлежит индексации (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2020 N 720 в целях применения гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ на 2021 г. установлен коэффициент-дефлятор, равный 1,032.
С учетом коэффициента для перехода на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2022 г. доходы организации за январь - сентябрь 2021 г. не должны превышать 116,1 млн руб. (112,5 x 1,032) (Письмо Минфина России от 01.02.2021 N 03-11-06/2/5885).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация за период с января по сентябрь 2021 г. предполагает получить выручку по уже заключенным договорам 115 млн руб. При этом за IV квартал 2021 г. предполагается к получению еще 100 млн руб. Итого за год 215 млн руб.
Учитывая вышеизложенные нормы закона, а также условия рассматриваемой ситуации, организация вправе перейти на применение УСН с 2022 г., поскольку в уведомлении ей будет указана сумма выручки, полученная на 1 октября 2021 г., в размере 115 млн руб., что ниже максимально установленного критерия 116,1 млн руб. При этом иных критериев по выручке, например за полный календарный год, нормами НК РФ не установлено.
Из вопроса также следует, что за IV квартал 2021 г. организация предполагает к получению еще 100 млн руб., итого за год 215 млн руб.
В этой связи следует отметить, что после перехода на УСН организация должна следить за размером своей выручки. Так, за налоговый или любой отчетный период (I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) выручка не должна превысить 200 млн руб. В случае такого превышения организация теряет право на применение УСН с того квартала, в котором лимит нарушен (п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При этом данная величина ежегодно индексируется.
Таким образом, если размер выручки организации за 9 месяцев 2021 г. (январь - сентябрь) не превысит 116,1 млн руб., она будет вправе перейти на применение УСН с 1 января 2022 г., несмотря на то что по итогам 2021 г. ее выручка превысит 200 млн руб. Какого-либо критерия по лимиту суммы выручки года, предшествующего переходу на УСН, законодательством не установлено. При этом организации следует внимательно следить за размером своей выручки в дальнейшем, чтобы не потерять право на применение спецрежима УСН в 2022 г.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
12.09.2021
