Вопрос: По факту выполнения работ сторонами составлена и подписана форма КС-2, в которой реквизиты "Дата составления" - 24.02.2021, а "Отчетный период" - с 01.02.2021 по 28.02.2021. Дата подписания акта - 24.02.2021. Счет-фактура исполнителя датирован также 24.02.2021.
Может ли дата составления счета-фактуры (24.02.2021) быть раньше окончания указанного в форме КС-2 отчетного периода (28.02.2021)?
Ответ: Да, может. Дата составления счета-фактуры (24.02.2021) может быть раньше окончания указанного в форме КС-2 отчетного периода (28.02.2021).
Обоснование: Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В соответствии с пп. "а" п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", утвержденного Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н, при указании реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ, в первичном учетном документе в качестве даты составления первичного учетного документа указывается дата его подписания лицом (лицами), совершившим (совершившими) сделку, операцию и ответственным (ответственными) за ее оформление, либо лицом (лицами), ответственным (ответственными) за оформление совершившегося события.
При этом в акте по форме КС-2, кроме даты составления, указывается отчетный период, в котором были выполнены работы. Данный период определяется исходя из сроков выполнения работ, установленных договором подряда (п. 1 ст. 708 Гражданского кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации акт был составлен и подписан 24.02.2021, что относится к отчетному периоду с 01.02.2021 по 28.02.2021, в котором подрядчиком выполнены работы, принимаемые заказчиком. Заполненный таким образом акт полностью соответствует требованиям законодательства.
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры. При этом на основании п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом в пятидневный срок включается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (Письмо Минфина России от 18.10.2018 N 03-07-14/74899).
Для целей исчисления НДС днем выполнения работ (оказания услуг) правомерно считать день подписания акта сдачи-приемки работ. Им признается день подписания заказчиком акта о выполнении работ (Письма Минфина России от 08.10.2020 N 03-07-11/88016, от 07.03.2019 N 03-07-14/14948).
Исходя из условия рассматриваемого вопроса акт по форме КС-2 составлен и подписан сторонами 24.02.2021, поэтому пятидневный срок для составления счета-фактуры должен исчисляться с 24.02.2021. Тот факт, что счет-фактура составлен 24.02.2021, в день отгрузки (даты подписания акта), полностью соответствует нормам законодательства. При этом указанный в акте отчетный период с 01.02.2021 по 28.02.2021 - это период, в котором были выполнены работы исходя из сроков, установленных договором.
Таким образом, дата составления счета-фактуры (24.02.2021) может быть раньше окончания указанного в форме КС-2 отчетного периода (28.02.2021). Документы оформлены верно.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
12.09.2021
