Вопрос: Стоматологическая клиника планирует продавать предметы гигиены - ирригаторы, специальные щетки, ершики и т.п. Выкладка товара производиться не будет, товар будет продаваться пациентам по образцам по рекомендации врача. Могут ли признать клинику плательщиком торгового сбора (если да, то как будет рассчитан налог)?
Ответ: При осуществлении стоматологической клиникой продаж предметов гигиены (наряду с оказанием услуг) по образцам по рекомендации врача в отношении указанного вида деятельности необходимо уплачивать торговый сбор. Расчет сбора (применение ставки) будет зависеть от площади используемого торгового зала.
Обоснование: Торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли (ст. 413 Налогового кодекса РФ). При этом торговля должна осуществляться через объекты торговли. В норме также закреплено определение объекта осуществления торговли - здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор.
Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара, предложенным продавцом и выставленным в месте продажи товаров (продажа товара по образцам) (п. 1 ст. 497 Гражданского кодекса РФ). Такой договор подразумевает ознакомление покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов. При этом ранее действовавшие Правила продажи товаров по образцам (утв. Постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 N 918) (далее - Правила) утратили силу.
Позиция ведомств по рассматриваемому вопросу сводится к следующему. Продажа товаров по образцам может быть отнесена к торговой деятельности, а организации и индивидуальные предприниматели могут быть признаны плательщиками торгового сбора при условии, что образцы товаров выставлены в месте продажи товаров (продажи товаров по образцам) в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, специальных пультах, оборудование и размещение которых позволяют покупателям ознакомиться с товарами, и такая деятельность осуществляется через объекты торговли (Письмо Минфина России от 26.09.2016 N 03-11-06/4/55977). В рассматриваемом Письме имелась ссылка на утратившие силу Правила.
Полагаем, что несмотря на то, что непосредственно выкладка товара производиться не будет, продажа фактически будет осуществляться по имеющимся образцам (с учетом рекомендаций врача). С учетом требований ГК РФ продажа товаров по образцам в том числе предполагает наличие каталога (без их обязательной выкладки).
На основании изложенного в стоматологической клинике будет происходить обслуживание клиентов с точки зрения демонстрации товаров, заключения договоров розничной продажи, проведения расчетов. Указанная деятельность подлежит обложению торговым сбором (нельзя рассматривать как сопутствующую деятельность в процессе оказания услуги).
Что касается вопроса расчета торгового сбора, следует учесть следующее.
Ставки торгового сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований, где установлен торговый сбор, в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь (ст. 415 НК РФ).
В данном примере реализация товаров стоматологической клиникой будет рассматриваться как осуществление торговли через объекты стационарной торговой сети.
Ставка сбора, установленного по торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 50 кв. м по каждому объекту стационарной торговой сети, устанавливается в расчете на 1 кв. м площади торгового зала (п. 3 ст. 415 НК РФ). На основании п. 5 ст. 415 НК РФ площадь торгового зала определяется в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ (часть магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей) (Письмо Минфина России от 28.10.2015 N 03-11-09/62126 (направлено Письмом ФНС России от 05.11.2015 N СД-4-3/19257@)). То есть указанная площадь зависит от организации торгового процесса на конкретном объекте.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.01.2022
