Вопрос: Российская организация на территории Белоруссии арендовала автомобиль, передача и возврат автомобиля - там же. Арендованный автомобиль использовался на территории РФ (в договоре не указана территория использования автотранспорта). Удерживать ли российской организации налог на прибыль при выплате арендной платы?
Ответ: При аренде российской организацией автомобиля на территории Белоруссии для использования на территории РФ необходимо удерживать налог на прибыль у источника (при выплате арендной платы).
Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иных иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Налогового кодекса РФ.
В общем случае доходы иностранной организации от сдачи в аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
При рассмотрении указанного вопроса также необходимо руководствоваться положениями Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).
Документ определяет вид дохода и порядок его обложения. Так, доход от аренды отдельно статьями Соглашения не урегулирован, следовательно, его можно отнести к иным видам доходов. На основании ст. 18 Соглашения виды доходов, возникающие из источников в договаривающемся государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях, могут облагаться налогом в этом государстве.
Соответственно, доходы белорусской организации от предоставления в аренду автомобиля, используемого на территории России, подлежат налогообложению в Российской Федерации в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
На основании изложенного доходы, полученные иностранной организацией (из Республики Беларусь) от оказания услуг аренды, являются доходами от источников в РФ и подлежат налогообложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты. Соответственно, у российской организации возникает обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога на прибыль с доходов иностранной организации в бюджет.
Указанное подтверждается и позицией ведомства. Так, в Письме Минфина России от 19.06.2020 N 03-08-05/53188 приведен вывод о том, что международным Соглашением предоставлено право Российской Федерации первоочередного налогообложения доходов белорусских организаций от предоставления в лизинг транспортных средств, используемых на территории России, которое реализуется посредством норм ее национального налогового законодательства. Несмотря на то, что в Письме рассмотрен порядок обложения доходов по договору лизинга, подход при аренде движимого имущества будет аналогичным.
При этом факт того, что передача и возврат автомобиля произошли на территории Республики Беларусь, не имеет значения, если автомобиль фактически используется на территории Российской Федерации. При доначислении такого налога обратное должен подтверждать именно налогоплательщик, при этом налоговый орган будет руководствоваться допросами работников (водителей), данными системы "Платон" и др.
Одновременно отмечаем, что, руководствуясь ст. 20 Соглашения, в целях устранения двойного налогообложения доходов возможно проведение зачета в предусмотренном порядке (Письмо Минфина России от 29.09.2020 N 03-08-05/84992).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.01.2022
