Вопрос: Может ли ИП зарегистрироваться в регионе с налоговыми каникулами, а деятельность вести в регионе, в котором их нет?
Ответ: ИП на ПСН не может вести деятельность в регионе, в котором он не встал на налоговый учет. В части УСН законодательство РФ не содержит запрета ведения предпринимательской деятельности не по месту регистрации (жительства) ИП.
В случае выявления фиктивной регистрации без намерения пребывать по адресу регистрации и без цели ведения предпринимательской деятельности в данном регионе РФ, а лишь с целью использования налоговых льгот, установленных в данном регионе, ИП может быть привлечен к налоговой, административной либо уголовной ответственности.
Обоснование: Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ).
Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.
Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.
Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о налогах) (п. 3 ст. 56 НК РФ).
Льготой для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, является возможность в течение двух налоговых периодов применять налоговую ставку 0% при условии регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей после вступления в силу регионального нормативного акта и только в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в приложении к этому закону (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Аналогичная норма предусмотрена п. 3 ст. 346.50 НК РФ в отношении впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.
Кроме того, региональные власти могут сами устанавливать на своей территории пониженные ставки по УСН как для всех налогоплательщиков, так и для некоторых категорий (абз. 2 п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
В целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Таким образом, постановка на налоговый учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляется только по месту жительства независимо от места осуществления предпринимательской деятельности (за исключением ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.02.2015 N 03-11-11/6850)).
Место жительства - жилой дом, квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда либо иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.
Фиктивная регистрация - регистрация без намерения пребывать (проживать) в этом помещении (ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации").
Следовательно, основанием для регистрации гражданина в жилом помещении по месту жительства являются обстоятельства его постоянного или преимущественного проживания в соответствующем жилом помещении.
Законодательство РФ не содержит запрета ведения предпринимательской деятельности не по месту регистрации (жительства) индивидуального предпринимателя. При этом территориальных ограничений по применению УСН, а также по месту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0%, НК РФ не установлено.
При этом индивидуальный предприниматель на ПСН не может вести деятельность в регионе, в котором он не встал на налоговый учет (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Вместе с тем в случае выявления фиктивной регистрации без намерения пребывать по адресу регистрации и без цели ведения предпринимательской деятельности в данном регионе РФ, а лишь с целью использования налоговых льгот, установленных в данном регионе, могут быть применены последствия в виде определения налоговых обязательств с учетом норм, действующих в том регионе РФ, в котором фактически осуществляется предпринимательская деятельность (Решение Арбитражного суда Республики Крым от 23.08.2018 по делу N А83-6320/2018).
Кроме того, за нарушения правил регистрации гражданина Российской Федерации по месту пребывания или по месту жительства в жилом помещении ч. 1 ст. 19.15.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность, а также ст. 322.2 Уголовного кодекса РФ предусмотрена уголовная ответственность за фиктивную регистрацию гражданина Российской Федерации по месту пребывания или по месту жительства в жилом помещении.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.01.2022
