Вопрос: Вправе ли ИП применять ПСН при оказании услуг такси, если доход он будет получать в рамках агентского договора от агрегатора?
Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе перейти на применение патентной системы налогообложения при осуществлении деятельности такси в случае, если он будет получать доход от агрегатора в рамках агентского договора.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, но вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ, за исключением видов деятельности, которые установлены п. 6 ст. 346.43 НК РФ.
В частности, патентная система налогообложения может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, которые поименованы в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. При этом в соответствии с пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе включать в перечень видов предпринимательской деятельности виды деятельности, которые предусмотрены ОКВЭД 2 и ОКПД 2.
Таким образом, власти субъектов самостоятельно определяют перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на их территориях применяется патентная система налогообложения.
На территории г. Москвы патентная система налогообложения действует в соответствии с Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" (далее - Закон N 53).
В соответствии со ст. 1 Закона N 53 патентная система налогообложения на территории г. Москвы применяется в отношении деятельности такси.
Таким образом, индивидуальный предприниматель на территории г. Москвы вправе приобрести патент в отношении деятельности такси.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Положения НК РФ не устанавливают запрет при осуществлении деятельности такси индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения, на получение доходов через агентов в рамках агентских договоров. Рассматриваемая деятельность не относится к деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, в отношении которых установлено ограничение на применение ПСН (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
На сегодняшний день официальные органы еще не высказали свою позицию по вопросу правомерности применения патентной системы налогообложения при осуществлении деятельности такси с привлечением агрегатора и получением от него доходов на основе агентского договора. Также по данному вопросу отсутствует судебная практика.
Однако наличие судебной практики свидетельствует о том, что налоговые органы могут выразить свои претензии в отношении правомерности учета доходов, которые индивидуальный предприниматель получил через агентов, в рамках применения патентной системы налогообложения.
По нашему мнению, индивидуальный предприниматель вправе перейти на применение патентной системы налогообложения при осуществлении деятельности такси и получении доходов от такой деятельности от агрегатора.
Рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
С.А. Жигулин
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
13.01.2022
