Вопрос: Супруга продала унаследованное имущество, приобрела квартиру и оформила ее на себя. Вправе ли супруг получить имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры: если квартира полностью оплачена за счет проданного унаследованного имущества; если для покупки новой квартиры супруг оформил ипотечный кредит?
Ответ: Супруг вправе получить имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры в случае приобретения супругой квартиры за счет денежных средств, вырученных от продажи унаследованного имущества. Если для покупки новой квартиры супруг оформил ипотечный кредит, то он вправе получить имущественный вычет и на сумму процентов, уплаченных по данному кредиту.
Обоснование: При определении размера налоговых баз в соответствии с п. 3 или п. 6 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на строительство либо приобретение указанных объектов (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик при приобретении квартиры представляет в налоговый орган (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ):
- договор о приобретении квартиры;
- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца).
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (п. 5 ст. 220 НК РФ).
Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества (п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ).
Имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также полученное одним из супругов во время брака в дар или в порядке наследования, является его собственностью (п. 2 ст. 256 ГК РФ).
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ).
Имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, в порядке наследования или по иным безвозмездным сделкам (имущество каждого из супругов), является его собственностью (п. 1 ст. 36 СК РФ).
В силу приведенных норм унаследованное имущество является собственностью супруги. Режим собственности денежных средств, полученных от продажи унаследованного имущества, законодательством РФ не урегулирован. Исходя из положений п. 1 ст. 256 ГК РФ и п. 2 ст. 34 СК РФ приобретенная в браке квартира на средства, вырученные на средства от продажи унаследованного супругой имущества, становится общим имуществом супругов.
НК РФ не содержит ограничений, кроме установленных п. 5 ст. 220 НК РФ, в применении имущественного вычета при приобретении квартиры в зависимости от источника дохода.
Каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлены право собственности на объект недвижимости и платежные документы (п. 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 20.07.2016 N 58-КГ16-12).
С учетом положений ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ, если жилое помещение приобретено в общую совместную собственность супругов за счет общих доходов супругов, то факт уплаты денежных средств по договору, связанному с приобретением такого жилого помещения, только одним из супругов не является основанием для отказа второму супругу в предоставлении имущественных налоговых вычетов (Письмо Минфина России от 14.12.2020 N 03-04-07/109293 (направлено Письмом ФНС России от 18.12.2020 N БС-4-11/20950@)).
Ранее Минфин России в Письме от 10.09.2012 N 03-04-05/7-1099 также разъяснял, если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено. В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
С учетом разъяснений Минфина России и сложившейся судебной практики супруг вправе получить имущественный вычет в случае приобретения супругой квартиры за счет денежных средств, вырученных от продажи унаследованного имущества. Если для покупки новой квартиры супруг оформил ипотечный кредит, то он вправе получить имущественный вычет и на сумму процентов, уплаченных по данному кредиту.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
13.01.2022
