Вопрос: Организация заключила договор с итальянским поставщиком о приобретении производственной линии, а также лицензионный договор, согласно которому организация обязуется выплачивать лицензионные платежи за предоставление прав на использование товарного знака на территории РФ, патента и за передачу ноу-хау для производства продукции. Местом реализации данных услуг признается РФ. Обязана ли организация уплачивать НДС как налоговый агент? Вправе ли она воспользоваться льготой по пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Ответ: При заключении договоров с иностранной организацией о приобретении производственной линии, лицензионного договора, когда местом реализации товаров и услуг признается территория РФ, в общем случае организация, выступая в качестве налогового агента, должна уплачивать НДС с таких услуг. В случае если предметом договора выступает такой объект интеллектуальной собственности, как патент или ноу-хау, можно применить льготу по пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом для того, чтобы корректно применить льготу, лицензионный договор должен предусматривать суммы в разрезе каждой выплаты (в зависимости от ее основания - конкретного объекта интеллектуальной собственности).
Обоснование: При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами (п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Соответственно, организация обязана удержать и уплачивать НДС в качестве налогового агента.
Как следует из рассматриваемой ситуации, заключено два самостоятельных договора с иностранным лицом. В части договора поставки производственной линии никаких исключений и льгот не предусмотрено. В отношении лицензионного договора следует учитывать следующее.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Для того чтобы применить указанную льготу, необходимо проверить, входит объект исключительного права в льготируемый список или нет. Так, патент на изобретение и ноу-хау для производства продукции включены в льготируемый список. В этой части применение льготы по НДС возможно. Вместе с тем такой объект исключительных прав, как товарный знак, в норму не включен, следовательно, налогообложение по НДС будет производиться в общеустановленном порядке (то есть с вознаграждения в виде роялти за использование товарного знака необходимо исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет). При этом для того, чтобы корректно применить льготу, лицензионный договор должен предусматривать суммы в разрезе каждой выплаты (в зависимости от ее основания - конкретного объекта интеллектуальной собственности); при отсутствии такого разграничения не исключены споры с контролирующими органами.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.01.2022
