Вопрос: Организация - субъект МСП привлекает физлиц по договорам авторского заказа о создании литературных произведений. Применяется ли вычет в размере 20% при начислении страховых взносов по пониженным тарифам? Как его применить при разбивке суммы на части: в пределах МРОТ и выше МРОТ?
Ответ: По нашему мнению, в отношении выплат по договорам авторского заказа пониженные тарифы страховых взносов можно применять ко всей сумме начисленного дохода за минусом вычета в размере 20% без распределения на сумму дохода сверх МРОТ и в размере МРОТ.
Учитывая отсутствие официальных разъяснений, в указанной ситуации целесообразно обратиться за разъяснением в налоговые органы по месту нахождения организации.
Обоснование: В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, применяются, в частности, для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.
В соответствии с п. 2.1 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в пп. 17 п. 1 настоящей статьи, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0%;
- свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0%;
3) на обязательное медицинское страхование - 5,0%.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
В Письме от 07.07.2020 N 03-15-05/58817 о применении субъектами МСП пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат физическим лицам по гражданско-правовым договорам Минфин России указал, что субъекты малого и среднего предпринимательства вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов с части выплат вознаграждений в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, превышающей упомянутую величину МРОТ.
Таким образом, исходя из указанных норм и разъяснений контролирующих органов в отношении выплат по гражданско-правовым договорам полагаем, что пониженные тарифы страховых взносов вправе применять также и организации, являющиеся субъектом МСП в отношении выплат по договорам авторского заказа.
В соответствии с п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
В соответствии с п. 1, 8, 9 ст. 421 НК РФ сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для начисления страховых взносов в отношении выплат по договору авторского заказа о создании литературных произведений, определяется как сумма полученных по этому договору доходов, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением данных доходов, или, если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 20%.
Учитывая, что отдельных норм, позволяющих распределять вычет в размере 20% при исчислении страховых взносов по пониженным тарифам, установленным для субъектов МСП положениями гл. 34 "Страховые взносы" НК РФ, не установлено, полагаем, что в указанном случае он применяется ко всей сумме начисленного дохода без распределения на сумму дохода сверх МРОТ и в размере МРОТ.
Например, если за месяц физическому лицу по договору авторского заказа начислено вознаграждение 15 000 руб., после применения вычета в размере 20% облагаемая база по страховым взносам составляет 12 000 руб., с суммы вознаграждения в пределах МРОТ страховые взносы начисляются по общему тарифу, а так как облагаемая страховыми взносами сумма в указанном случае меньше МРОТ, страховые взносы по пониженному тарифу не исчисляются.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
С.Н. Коновалов
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
14.01.2022
