Вопрос: На балансе банка учитываются находящиеся в собственности банка расположенные в г. Москве машино-места. При этом полученные по неоплаченным договорам залога машино-места переведены со счета 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" на счет 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", а машино-места, используемые в основной деятельности банка, учитываются на счете 604 "Основные средства". Должна ли организация облагать указанные машино-места налогом на имущество организаций и как определять налоговую базу в отношении данных объектов?
Ответ: Машино-места, учтенные в составе основных средств, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости (в случае ее наличия) с момента регистрации права собственности банка на данные активы, а машино-места, учтенные в составе долгосрочных активов, предназначенных для продажи, облагаются налогом по кадастровой стоимости в случае ее наличия и если со дня принятия их к бухучету истекло два года. В случае отсутствия кадастровой стоимости у машино-мест, учитываемых в качестве основных средств, они облагаются налогом по среднегодовой стоимости.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается:
1) недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ;
2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1, п. п. 2 и 12 ст. 378.2 НК РФ машино-места подлежат налогообложению по кадастровой стоимости в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ и наличия кадастровой стоимости. В случае если кадастровая стоимость машино-места не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 30 НК РФ, без учета положений ст. 378.2 НК РФ (пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Таким образом, налог на имущество организаций в отношении машино-мест, упомянутых в законе субъекта РФ в числе облагаемых налогом по кадастровой стоимости, исчисляется исходя из кадастровой стоимости в случае ее наличия. В случае если машино-места не упомянуты в региональном законе как облагаемые налогом по кадастровой стоимости и/или в случае отсутствия кадастровой стоимости, машино-места облагаются налогом по среднегодовой стоимости, если соответствуют нормам пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ, то есть в случае, если учитываются как основные средства.
Согласно п. 3.1 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" налоговая база по налогу на имущество организаций как кадастровая стоимость определяется, в частности, в отношении машино-мест, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Согласно п. 4 ст. 1.1 Закона г. Москвы N 64 в отношении машино-мест, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, налоговая база как кадастровая стоимость исчисляется по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету.
Учитывая изложенное, принадлежащие банку на праве собственности расположенные в г. Москве машино-места облагаются по кадастровой стоимости в случае:
- если они учтены в составе основных средств (счет 604 "Основные средства") и у них определена кадастровая стоимость;
- если они учтены в составе долгосрочных активов, предназначенных для продажи, у них имеется кадастровая стоимость и со дня их принятия к бухучету истекло два года.
Подлежат налогообложению по среднегодовой стоимости принадлежащие банку на праве собственности машино-места, учтенные в составе основных средств, в случае отсутствия у них кадастровой стоимости.
Принадлежащие банку учтенные в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, машино-места, у которых отсутствует кадастровая стоимость, не облагаются налогом на имущество организаций вне зависимости от того, сколько времени прошло со дня принятия их к бухгалтерскому учету.
Машино-места, принадлежащие банку, учтенные в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, у которых определена кадастровая стоимость, но со дня принятия их к бухучету не прошло два года, также не облагаются налогом на имущество организаций.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
19.01.2022
