Предоставляется ли работодателем социальный вычет по НДФЛ по расходам на посещение галокамеры (соляной пещеры)?
Работодателем может быть предоставлен социальный вычет по НДФЛ, если услуга по посещению галокамеры является медицинской при наличии подтверждения от налогового органа. По услуге соляной пещеры, оказанной физкультурно-спортивной организацией, налоговый вычет, по нашему мнению, не предоставляется.
Галотерапия - это методика немедикаментозного лечения и профилактики различных заболеваний, является одним из методов климатотерапии санаторно-курортного лечения. Для проведения галотерапии в медицинских целях необходимо получение медицинской лицензии (Номенклатура медицинских услуг, утв. Приказом Минздрава России от 13.10.2017 N 804н, п. 4 Порядка организации санаторно-курортного лечения, утв. Приказом Минздрава России от 05.05.2016 N 279н, п. 5 Приложения N 4 к данному Порядку).
Услуги соляной пещеры в оздоровительных целях могут оказывать в том числе спа-салоны или спортивные центры, используя для этих целей оборудование бытового назначения, не требующие лицензии. Это косвенно подтверждается в Определении Верховного Суда РФ от 07.03.2017 N 310-АД17-109 по делу N А14-4518/2016. В этом случае такой вид деятельности можно отнести к кодам ОКВЭД: 96.04 "Деятельность физкультурно-оздоровительная", 93.13 "Деятельность фитнес-центров", тем самым лицензию по таким видам деятельности получать не нужно.
Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные ему медицинскими организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность в соответствии с утвержденным перечнем медицинских услуг, а также за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему физкультурно-спортивными организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности (п. 3 ст. 210, пп. 3, 7 п. 1 ст. 219 НК РФ, Информация ФНС России "Получить вычет на физкультурно-оздоровительные услуги можно с 1 января 2022 года"). Работодатель может предоставить налогоплательщику налоговый вычет до окончания календарного года на основании его обращения с письменным заявлением при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов (ст. 216, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Медицинской организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, предоставленной в установленном порядке (п. 11 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ), п. 46 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности").
Медицинской услугой является медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение (п. 4 ч. 1 ст. 2 Закона N 323-ФЗ).
Галотерапию в рамках перечня медицинских услуг с целью получения социального вычета можно отнести к медицинским услугам, оказанным, в частности, в рамках санаторно-курортного лечения (п. 6 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 N 458).
Основанием для подтверждения права на вычет является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (утв. Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001).
Физкультурно-оздоровительной услугой признается деятельность, осуществляемая физкультурно-спортивной организацией независимо от ее организационно-правовой формы, направленная на удовлетворение потребностей граждан в сохранении и укреплении здоровья, физической подготовке и физическом развитии, включающая в себя в том числе проведение физкультурных мероприятий (п. 29.1 ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", п. 3.1 ГОСТ Р 52024-2003 "Услуги физкультурно-оздоровительные и спортивные. Общие требования" (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 18.03.2003 N 80-ст)).
Для получения социального вычета по приобретенной физкультурно-оздоровительной услуге необходимо соблюсти определенные условия:
• физкультурно-оздоровительная услуга должна быть включена в Перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, который утвержден Распоряжением Правительства РФ от 06.09.2021 N 2466-р (далее - Перечень);
• физкультурно-спортивная организация, индивидуальный предприниматель, оказывающий услугу, включены в соответствующий перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, сформированный Минспортом России, в частности, на 2022 г. и направленный в ФНС России не позднее 01.12.2021, а деятельность в области физической культуры и спорта является основным видом деятельности для указанных лиц. Правила формирования и ведения перечня физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.09.2021 N 1501;
• налогоплательщик должен представить в налоговый орган копию договора об оказании физкультурно-оздоровительных услуг и кассовый чек (в том числе в электронной форме).
В частности, в Перечень включены физкультурно-оздоровительные услуги по физической подготовке и физическому развитию, при этом услуги по посещению соляной пещеры напрямую не указаны.
В связи с этим если налогоплательщику была оказана услуга по посещению галокамеры медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию, то социальный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен работодателем при наличии подтверждения от налогового органа. При этом, по нашему мнению, если была оказана услуга по посещению оздоровительных сеансов соляной пещеры в рамках физкультурно-оздоровительной деятельности, то оснований для получения социального налогового вычета по НДФЛ нет.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
