Вопрос: Российская организация имеет в собственности дорогостоящее медицинское оборудование. Возникла необходимость в его передаче в аренду. В соответствии с условиями договора аренды по его окончании медицинское оборудование подлежит выкупу. Подпадает ли операция по сдаче в аренду медицинского оборудования под освобождение от обложения НДС?
Ответ: Услуги по передаче указанных медицинских изделий по договорам аренды, не являющимся договорами лизинга, освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость не подлежат. Данные услуги облагаются НДС в общем порядке.
Обоснование: В соответствии с Федеральным законом от 18.07.2017 N 161-ФЗ "О внесении изменений в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 октября 2017 г. вступили в силу изменения, внесенные в ст. 149 Налогового кодекса РФ.
На основании пп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по передаче медицинских изделий, указанных в абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.
Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договором финансовой аренды (лизинга) является договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Договором финансовой аренды (лизинга) может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
В силу ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Согласно ст. 624 ГК РФ в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (право выкупа арендованного имущества).
То есть в отличие от договора финансовой аренды (лизинга) по договору аренды с правом выкупа в аренду передаются медицинские изделия, уже находящиеся в собственности у арендодателя, а не имущество, специально приобретенное для конкретного арендатора.
Из анализа вышеуказанных норм следует, что реализация услуг по передаче медицинских изделий по договорам аренды, не являющимся договорами лизинга, освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость таких операций не подлежит. Данные услуги облагаются НДС в общем порядке.
Данный факт подтверждается Письмом Минфина России от 09.02.2018 N 03-07-07/7750.
Н.В. Стрельникова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
10.12.2021
