Вопрос: Российская организация заключила договор займа в евро под 3% годовых с единственным учредителем, резидентом Германии. Возникает ли у физического лица - заемщика доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащий налогообложению в РФ?
Ответ: Доход резидента Германии в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами налогообложению в РФ не подлежит при наличии у российской организации документального подтверждения статуса физического лица как налогового резидента Германии.
Обоснование: Налогоплательщиками для целей гл. 23 Налогового кодекса РФ признаются в том числе физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налогообложению в РФ подлежат их доходы, полученные от источников в РФ (п. 1 ст. 207, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации сторонами договора валютного займа являются взаимозависимые лица - организация и ее единственный учредитель (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Сумма процентов по договору займа меньше суммы процентов, исчисленных исходя из 9% годовых, поэтому у заемщика образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
При этом такой доход считается полученным от организации, выдавшей заем (кредит), которая в случае признания ее налоговым агентом обязана исчислить, удержать и уплатить исчисленную сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Отнесение тех или иных видов доходов к доходам от источников в РФ и к доходам от источников за пределами РФ регулируется ст. 208 НК РФ, в которой доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах не поименованы. В такой ситуации отнесение этих доходов к тому или иному источнику дохода осуществляется Минфином России (п. 4 ст. 208 НК РФ).
Из разъяснений, представленных в Письме Минфина России от 27.09.2018 N 03-04-09/69407, на наш взгляд, следует, что, в случае если заем (кредит) предоставлен российской организацией в РФ, доход в виде материальной выгоды, полученный от такой организации, относится к доходу от источников в РФ.
В то же время на основании ст. 21 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение) доходы, получаемые резидентом Германии, которые не рассматривались в предыдущих статьях Соглашения, могут без учета их происхождения облагаться налогом только в Германии.
При этом в силу п. 1 ст. 7 НК РФ положения Соглашения имеют приоритет в применении над нормами НК РФ.
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации доход резидента Германии в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается налогом только в Германии. Данный вывод подтверждают разъяснения, представленные Минфином России в Письме от 21.10.2009 N 03-08-05.
При этом российская организация будет вправе не удерживать налог в случае, если в отношении физического лица на момент выплаты дохода будет документально подтвержден статус налогового резидента Германии в соответствии с п. 6 ст. 232 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-04-06/12309). При отсутствии документального подтверждения резидентства физического лица налогообложение вышеуказанного дохода должно будет осуществляться в соответствии с НК РФ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 21.02.2019 N 03-08-05/11294, от 19.02.2019 N 03-08-05/10547).
Ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом (Письмо ФНС России от 30.09.2019 N БС-4-11/19925).
К.В. Гусев
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
13.12.2021
