Вопрос: Российская организация арендует железнодорожные вагоны у организации из Казахстана, не состоящей на учете в российских налоговых органах. Будет ли российская организация - арендатор являться налоговым агентом по НДС по приобретенным услугам?
Ответ: Российская организация не является налоговым агентом при аренде вагонов у организации - резидента Казахстана, поскольку местом реализации таких услуг признается территория Казахстана, и на территории РФ такие услуги НДС не облагаются.
Обоснование: Реализация услуг по предоставлению в аренду движимого имущества на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").
В силу пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг по сдаче в аренду железнодорожных вагонов определяется по месту нахождения арендатора таких вагонов (Письма Минфина России от 11.09.2019 N 03-07-08/69929, от 24.12.2018 N 03-07-08/93828, от 07.12.2018 N 03-07-14/89018, от 21.02.2018 N 03-07-11/10994, от 25.04.2014 N 03-07-РЗ/19611).
Соответственно, если такие услуги оказываются российской организации иностранной организацией, то местом их реализации признается территория РФ, а российская организация - арендатор должна исполнить обязанности налогового агента по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 16.11.2020 N 03-07-08/99626, от 15.11.2018 N 03-07-14/82255).
В то же время в рассматриваемой ситуации стороны договора аренды являются налогоплательщиками государств - членов ЕАЭС, поэтому для определения налоговых последствий в части НДС следует руководствоваться положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор), в частности Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее - Протокол).
При этом положения Договора и Протокола в силу п. 1 ст. 7 НК РФ имеют приоритет в применении над нормами НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 72 Договора, п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
На основании пп. 5 п. 29 Протокола место реализации услуг по аренде транспортных средств, к которым согласно п. 2 разд. I "Общие положения" Протокола относятся единицы железнодорожного подвижного состава, определяется по месту осуществления деятельности налогоплательщика, оказывающего эти услуги, то есть по месту нахождения арендодателя (Письма Минфина России от 06.07.2017 N 03-07-08/42919, от 04.12.2015 N 03-07-13/1/70858). Соответственно, местом реализации услуг по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов, оказываемых российской организации казахстанской организацией, признается территория Казахстана и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с законодательством этого государства.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации услуги по аренде железнодорожных вагонов НДС на территории РФ не облагаются. В отсутствие объекта налогообложения в виде реализуемых на территории РФ услуг российская организация не признается налоговым агентом при приобретении таких услуг.
К.В. Гусев
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
13.12.2021
