Вопрос: Российская организация планирует купить коммерческую недвижимость в Литве и сдать ее в аренду литовской организации. Каков порядок уплаты налога на имущество и заполнения налоговой декларации в отношении приобретенной в Литве недвижимости? Как избежать двойного налогообложения?
Ответ: У российской организации может возникнуть обязанность по уплате налога на территории Литвы. Уплаченный в Литве налог может быть зачтен при уплате налога на имущество в РФ, исчисленного по этому имуществу. В декларации по налогу на имущество в отношении этого имущества отдельно заполняется разд. 2, в котором по строке с кодом 001 указывается код 04, а по строке с кодом 250 отражается уплаченная в Литве сумма налога, подлежащая зачету.
Обоснование: Недвижимое имущество, учитываемое на балансе российской организации в качестве объекта основных средств и расположенное за границей, облагается налогом на имущество в РФ с учетом правил и норм, установленных международными договорами РФ (п. 1 ст. 7, пп. 1 п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-05-05-01/58).
В настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (заключено в г. Москве 29.06.1999) (далее - Соглашение).
В отношении обеих сторон Соглашение применяется в том числе к налогу на имущество (применительно к РФ - к налогу на имущество предприятий; применительно к Литве - к налогу на недвижимое имущество) (ст. 2 Соглашения).
Исходя из п. п. 1 - 3 ст. 6, п. 1 ст. 23 Соглашения полагаем, что в рассматриваемой ситуации у российской организации может возникнуть обязанность по уплате имущественного налога на территории Литвы в соответствии с законодательством этого государства.
Уплаченный на территории Литвы налог может быть засчитан при уплате налога на имущество в РФ в отношении этого имущества. При этом размер засчитываемого налога не может превышать размер налога, подлежащего уплате в РФ в отношении указанного имущества (ст. 24 Соглашения, п. 1 ст. 386.1 НК РФ).
Для зачета организация должна представить в налоговые органы (п. 2 ст. 386.1 НК РФ):
- заявление о зачете налога;
- документ об уплате налога на территории Литвы, подтвержденный налоговым органом этого государства.
Указанные документы подаются в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.
Контролирующие органы разъясняют, что право на указанный зачет возникает в том налоговом периоде, в котором налог на имущество был фактически уплачен в другом государстве. Поэтому зачет производится за налоговый период, в котором налог на имущество фактически был уплачен за пределами РФ (Письма ФНС России от 30.04.2020 N БС-4-21/7400, от 18.10.2019 N БС-4-21/21444@ (вместе с Письмом Минфина России от 16.10.2019 N 03-05-04-01/79654), от 21.10.2019 N БС-4-21/21509).
Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@.
В отношении недвижимого имущества, расположенного на территории другого государства, если налог уплачен за пределами РФ, отдельно заполняется разд. 2 декларации, в котором отражаются, в частности (п. 5.2, пп. 1 п. 5.3, пп. 15 п. 5.3 Порядка, Приложение N 5 к Порядку, Письма ФНС России от 29.07.2020 N БС-4-21/12181, от 29.04.2020 N БС-4-21/7314):
- по строке с кодом 001 ("Код вида имущества") - код 04;
- по строке с кодом 250 ("Сумма налога, уплаченная за пределами РФ (в рублях)") - уплаченная на территории Литвы сумма налога, подлежащая зачету.
К.В. Гусев
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
13.12.2021
