Вопрос: Организация по решению суда выплачивает физлицу штраф по Закону "О защите прав потребителей". Как заполнить форму 6-НДФЛ?
Ответ: Форма 6-НДФЛ заполняется в зависимости от того, указана сумма НДФЛ в решении суда или нет. В справке о доходах ставится код дохода 2301.
Обоснование: Неустойки и штрафы, выплачиваемые физическим лицам в связи с нарушением прав потребителей по решению суда, облагаются НДФЛ. Такие выплаты не упомянуты в перечне необлагаемых сумм из ст. 217 Налогового кодекса РФ (п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), Письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-04-05/45452).
Если в решении суд не выделил НДФЛ из суммы неустойки, то физическому лицу выплачивается вся сумма без удержания налога, поскольку удержать его в таком случае невозможно. Об этом нужно сообщить налоговому органу и физическому лицу (п. 5 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.03.2020 N 03-04-05/22699).
Для целей заполнения формы 6-НДФЛ выплата штрафа по Закону РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" приравнивается к выплате по договору ГПХ. Важно, выделен НДФЛ в решении суда или нет. Если сумма налога выделена, то заполняется расчет по форме 6-НДФЛ следующим образом.
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ следует отразить суммы налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода, независимо от срока его перечисления (п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ), Письмо ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@):
- в поле 020 включается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода. Срок перечисления налога значения не имеет;
- в поле 021 указывается первый рабочий день, следующий за днем выплаты (п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);
- в поле 022 - сумма удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату в поле 021.
Если выплата происходит по частям, то каждую из них следует указать в отдельном блоке полей 021, 022. Ведь сроки перечисления НДФЛ с каждой части выплаты разные.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ выплаты и соответствующий налог отражаются нарастающим итогом с начала года следующим образом (п. п. 4.1 - 4.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
- в поле 100 - ставка НДФЛ (например, 13);
- в поле 110 - общая сумма доходов по всем физическим лицам с начала года, которые облагаются по такой ставке;
- в поле 113 - общая сумма доходов по всем физическим лицам с начала года, облагаемая по ставке НДФЛ (поле 100);
- в поле 120 - общее количество физических лиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход;
- в поле 140 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
- в поле 160 - общая сумма НДФЛ, удержанного с начала года.
В Приложении к справке о доходах и суммах налога физического лица ставится код дохода 2301.
Ранее ФНС России выпускала разъяснения о порядке заполнения формы 6-НДФЛ при невозможности удержать налог (Письмо ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@). С учетом данных разъяснений рекомендуем в действующей с 2021 г. форме 6-НДФЛ ставить нули в разд. 1 новой формы, в разд. 2 расчета данные должны быть. В справке о доходах по итогам года следует указать все известные данные (о получателе дохода, сумме дохода и пр.). Если до конца года налоговый агент не удержал НДФЛ, не позднее 1 марта следующего года он подает в свою ИФНС России и направляет физическому лицу справку о доходах с заполненным разд. 4. В ИФНС России справка сдается в составе годовой формы 6-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ, п. п. 5.1, 5.7 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
Р.Ю. Тимохин
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
14.12.2021
