Вопрос: Российская организация приобретает аудиторские услуги у иностранного физлица - резидента Республики Казахстан, которое не зарегистрировано в качестве ИП. Физическое лицо оказывает услуги на территории Республики Казахстан. Возникает ли обязанность у российской организации по уплате НДС в качестве налогового агента?
Ответ: При приобретении российской организацией аудиторских услуг у иностранного физического лица - резидента Республики Казахстан, не являющегося индивидуальным предпринимателем, у российской организации не возникает обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента.
Обоснование: В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, индивидуальные предприниматели.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, которые зарегистрированы в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом порядок определения места реализации работ (услуг) для целей НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Однако, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Российская Федерация и Республика Казахстан являются государствами - членами Евразийского экономического союза (преамбула, ст. 2 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС)).
Взимание НДС по договорам, которые были заключены с контрагентами, являющимися налогоплательщиками государств - членов ЕАЭС, осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС) (далее - Протокол о порядке взимания косвенных налогов). Место реализации работ (услуг) определяется на основании п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов.
Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются, в частности, аудиторские услуги (пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).
Таким образом, исходя из условий вопроса российская организация приобретает аудиторские услуги у физического лица - резидента Республики Казахстан. Следовательно, местом реализации данных услуг является территория Российской Федерации, так как покупателем услуг является российская организация.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, если иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, реализуют на территории РФ товары (работы, услуги), НДС по данным операциям исчисляют и уплачивают налоговые агенты. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 174.2 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 2 разд. I "Общие положения" Протокола о порядке взимания косвенных налогов налогоплательщиками в целях применения Протокола признаются налогоплательщики (плательщики) налогов, сборов и пошлин государств - членов ЕАЭС, то есть налогоплательщики, зарегистрированные как в Российской Федерации, так и в Республике Казахстан.
В вышеописанной ситуации российская организация приобретает у иностранного физического лица, которое не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, аудиторские услуги. По мнению представителей Минфина России, если услуги оказывает гражданин иностранного государства, который не признается индивидуальным предпринимателем, то российская организация не признается налоговым агентом по НДС (Письма Минфина России от 15.11.2018 N 03-07-14/82255, от 31.10.2018 N 03-07-08/78163).
Таким образом, вне зависимости от того, чья страна является местом реализации услуг, которые оказывает гражданин иностранного государства, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, у российской организации не возникает обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента.
С.А. Жигулин
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
15.12.2021
