Вопрос: Российская организация по договору оказала маркетинговые услуги российской организации. Акт оказанных услуг стороны подписали 29.09.2021. При этом счет-фактура выставлен в адрес заказчика 01.10.2021. В каком налоговом периоде следует зарегистрировать данный счет-фактуру в книге продаж у исполнителя услуг, если предоплата отсутствует?
Ответ: Исполнитель услуг в книге продаж за III квартал 2021 г. должен зарегистрировать счет-фактуру, датированный 01.10.2021, в отношении оказанных услуг, акт по которым был подписан сторонами 29.09.2021.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются, в частности, операции по реализации услуг на территории Российской Федерации.
Услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Таким образом, при реализации услуг у налогоплательщика возникает объект налогообложения по НДС.
По общему правилу налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Представители Минфина России неоднократно указывали на то, что моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг (при отсутствии предоплаты) является дата подписания акта оказанных услуг (Письма Минфина России от 01.02.2019 N 03-07-11/5795, от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340).
Таким образом, в вышеописанной ситуации моментом определения налоговой базы по НДС является дата подписания акта оказанных услуг.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении авансов выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки (со дня получения аванса) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Организация, оказывающая услуги, обязана вести книгу продаж, предназначенную, в частности, для регистрации счетов-фактур (п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж)).
Исполнитель услуг регистрирует счета-фактуры в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В книге продаж исполнитель регистрирует счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями (п. п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, Письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-07-11/73742).
Таким образом, в вышеописанной ситуации исполнитель в книге продаж за III квартал 2021 г. должен зарегистрировать счет-фактуру в отношении оказанных услуг, акт по которым был подписан сторонами 29.09.2021.
С.А. Жигулин
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
15.12.2021
