Вопрос: Российская организация А заключила два договора, согласно одному договору (договор N 1) она выступает в качестве заказчика типографских услуг на территории Польши у польской организации Б (печатается ежедневная газета), а согласно другому договору (договор N 2) указанная газета отгружается в адрес польского покупателя - организации В со склада типографии организации Б. В каком порядке исчисляется НДС по данным договорам?
Ответ: Российская организация не является налоговым агентом по НДС относительно работ, выполняемых польским контрагентом по договору N 1 (услуги типографии), поскольку местом реализации данных работ (услуг) территория РФ не признается.
По договору N 2 объекта налогообложения по НДС также не возникает, поскольку товар находится и отгружается польскому потребителю за пределами территории РФ (Польша), поэтому местом его реализации территория РФ не признается и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения по НДС в РФ.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом в целях определения места реализации работ (услуг) следует руководствоваться нормами ст. 148 НК РФ.
Так, пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ определен перечень работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ в случае осуществления покупателем деятельности на территории РФ. Однако в данном перечне полиграфические работы (услуги) не указаны. Кроме того, такие работы (услуги) не предусмотрены пп. 1 - 3, 4.1 - 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
В таком случае следует обратиться к положениям пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Так, указанной нормой определено, что место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги).
Поэтому, учитывая условия рассматриваемого вопроса, местом реализации работ (услуг) по договору N 1, выполняемых польским контрагентом, в целях налогообложения НДС территория РФ не признается. Следовательно, данные работы не подлежат обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При таких обстоятельствах российская организация налоговым агентом по НДС не является, в связи с чем у нее отсутствуют обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДС в отношении работ, выполненных на территории Польши (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Местом реализации товара считается территория РФ в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории РФ (ст. 147 НК РФ). При этом товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления и содержание факта хозяйственной жизни (ч. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Поэтому датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.
Исходя из условия рассматриваемого вопроса согласно договору N 2, по которому российская организация выступает поставщиком, напечатанная газета отгружается в адрес польского покупателя (организации В) со склада польской типографии (Б).
Таким образом, поскольку на момент составления первичного документа, оформляемого на покупателя, товар находится за пределами территории РФ (Польша), местом его реализации территория РФ не признается и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения по НДС в РФ (Письма Минфина России от 20.04.2020 N 03-07-11/31326, от 02.04.2020 N 03-07-08/26246).
Соответственно, российская организация не является налоговым агентом по НДС относительно работ, выполняемых польским контрагентом по договору N 1 (услуги типографии), поскольку местом реализации данных работ (услуг) территория РФ не признается.
По договору N 2 объекта налогообложения по НДС также не возникает, поскольку товар находится и отгружается польскому потребителю за пределами территории РФ (Польша), поэтому местом его реализации территория РФ не признается и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения по НДС в РФ.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
23.12.2021
