Вопрос: Российская организация заключила договор займа с болгарской организацией. Обязана ли российская организация при выплате процентов по этому договору удержать налог на доходы? В каком размере?
Ответ: Российская организация при выплате процентов по договору обязана удержать налог. При этом, если болгарская организация представит сертификат резидентства в Болгарии и документы, подтверждающие ее фактическое право на получение дохода, налог удерживается в размере 15%. В противном случае применяется ставка 20%.
Обоснование: Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ).
При этом объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ).
Подпунктом 3 п. 1 ст. 309 НК РФ установлено, что процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Такой доход исчисляется и удерживается российской организацией (п. 1 ст. 310 НК РФ).
В общем порядке налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров (ст. 7 НК РФ).
В соответствии со ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение) проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель процентов является их фактическим владельцем, то взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы процентов.
При этом иностранная организация, зарегистрированная в Болгарии, должна представить российской организации, выплачивающей доход, подтверждение постоянного местонахождения в Болгарии, а также документ, который подтверждает ее фактическое право на получение дохода в виде процентов (п. 1 ст. 312 НК РФ, пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения).
В случае непредоставления указанной информации российская организация будет обязана исчислить и удержать налог по ставке 20%, то есть в порядке, установленном ст. 309 НК РФ.
Таким образом российская организация при выплате процентов по договору обязана удержать налог. При этом, если иностранец представит сертификат резидентства в Болгарии и документы, подтверждающие его фактическое право на получение дохода, налог удерживается в размере 15%. В противном случае применяется ставка 20%.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
23.12.2021
