Вопрос: Должен ли принципал при продаже товара на экспорт через агента от своего имени выставить в адрес покупателя авансовый счет-фактуру при получении аванса по экспортной операции?
Ответ: Счет-фактура на аванс, полученный при экспорте, принципалом не составляется.
Обоснование: В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в частности, которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.
Наряду с этим при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в абз. 3 - 5 п. 1 ст. 154 НК РФ, счета-фактуры продавцом не составляются (п. 17 разд. II "Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").
В п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" указано, что положениями ст. 167 НК РФ не предусмотрены специальные правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров.
Следовательно, налогоплательщик обязан определять налоговую базу по правилам ст. 167 НК РФ и в том случае, когда осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента), обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате.
Таким образом, счета-фактуры на полученные авансы при экспортных операциях не выставляются. Принципал исчисляет НДС и выставляет счета-фактуры в общем порядке. Наличие статуса принципала не изменяет порядок выставления счетов-фактур по экспортным операциям.
С.Ю. Сидоркина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
23.12.2021
