Вопрос: В течение гарантийного срока оборудование, проданное организацией в другой регион, вышло из строя. По договору купли-продажи организация обязана произвести замену. Можно ли учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты на доставку (в том числе погрузку-выгрузку) нового оборудования и вывоз неисправного, если по договору такие расходы несет организация-продавец? Имеет ли значение, подлежит оборудование ремонту или будет демонтировано?
Ответ: Организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль любые расходы, связанные с гарантийным ремонтом и обслуживанием, в том числе затраты на доставку, включая погрузку-выгрузку нового оборудования и вывоз неисправного. Но при этом значение имеет то, что обязан продавец сделать в соответствии с требованиями законодательства РФ (ремонт или замену оборудования).
Обоснование: В случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 Гражданского кодекса РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока) (п. 2 ст. 470 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
На основании п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ) (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В Письме Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58717 отмечено, что указанные расходы учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при наличии обязательств налогоплательщика по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.
Следовательно, организация вправе учесть любые расходы, связанные с гарантийным ремонтом и обслуживанием, в том числе затраты на доставку, включая погрузку-выгрузку нового оборудования и вывоз неисправного. Но при этом значение имеет то, что обязан продавец сделать в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (ремонт или замену оборудования).
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.12.2021
