В каком порядке заполняется уведомление о контролируемых сделках, если проценты по договору займа скорректированы для целей налога на прибыль?
Две взаимозависимые российские организации заключили договор займа. По итогам года сделки между ними являются контролируемыми. Для целей исчисления налога на прибыль проценты по договору займа были скорректированы в соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Какие суммы начисленных процентов должны быть отражены в уведомлении о контролируемых сделках: начисленные в бухгалтерском или в налоговом учете? Как заполнить поля 2.2.3, 2.9 - 2.14 разд. 1Б уведомления?
В уведомлении о контролируемых сделках отражаются суммы процентов, начисленных в бухгалтерском учете.
При заполнении поля 2.2.3 разд. 1Б уведомления в отношении сделки по договору займа указывается код 64.92 "Предоставление займов и прочих видов кредита" согласно ОКВЭД2.
В поле 2.9 разд. 1Б указывается код по ОКЕИ, соответствующий единице измерения "штука" (код 796) или "единица" (код 642). В поле 2.10 разд. 1Б указывается "1". В поле 2.12 указывается код валюты, в которой оформлен заем. В поле 2.13 указывается годовая процентная ставка займа. Поля 2.11 и 2.14 в отношении договора займа не заполняются.
По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено данной статьей (п. 1 ст. 269 НК РФ).
При этом п. 1.1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе:
• признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 настоящей статьи;
• признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 настоящей статьи.
При несоблюдении условий, установленных абз. 1 - 3 данного пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).
Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также Порядок заполнения формы (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@, Порядок его направления в налоговый орган определен Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@. В полях 5.1 и 5.2 разд. 1А отражаются сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях, а также стоимость товаров (результатов работ, оказанных услуг, иных объектов гражданских прав), приобретаемых налогоплательщиком в контролируемой сделке (группе однородных сделок) за календарный год в рублях (п. п. 6.20 и 6.22 Порядка).
В поле 2.2.3 "Код предмета сделки (код по ОКВЭД2)" разд. 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД2. В частности, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) включает код 64.92 "Предоставление займов и прочих видов кредита" (п. 7.7 Порядка).
В поле 2.9 "Код единицы измерения по ОКЕИ" разд. 1Б указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (ОКЕИ) (п. 7.15 Порядка).
В поле 2.10 "Количество" указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки (п. 7.16 Порядка).
Полагаем, что в поле 2.9 разд. 1Б указывается код согласно ОКЕИ, соответствующий единице измерения "штука" (код 796) или "единица" (код 642), а в поле "Количество" разд. 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая с учетом выбранного кода единицы измерения, например, для займа будет соответствовать одной штуке или единице (то есть указывается "1"). Аналогичные разъяснения были даны в Письме ФНС России от 01.11.2013 N ОА-4-13/19652 по прошлой форме уведомления о контролируемых сделках. Тем не менее рекомендуем налогоплательщику дополнительно обратиться за разъяснением в свой контролирующий орган.
В поле 2.12 "Код валюты" указывается код валюты, в которой оформлено долговое обязательство, согласно Общероссийскому классификатору валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000). При изменении в отчетном периоде валюты, в которой оформлено долговое обязательство, в отношении такой сделки заполняется отдельный разд. 1Б с указанием кода валюты, в которой оформлено долговое обязательство в результате изменения (п. 7.18 Порядка).
В поле 2.13 "Процентная ставка" указывается годовая процентная ставка займа с учетом особенностей, предусмотренных п. 7.19 Порядка.
Поля 2.11 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС и акцизов в рублях или иностранной валюте" и 2.14 "Итого стоимость без учета НДС и акцизов в рублях" в отношении договора займа не заполняются (п. п. 7.17, 7.20 Порядка).
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
