Вопрос: Организация ошибочно не удержала НДФЛ с премии, выплаченной работнику в прошлом году. Нужно ли было удерживать налог в текущем году? Как вносятся исправления в расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ за 2020 г.?
Организация ошибочно не удержала НДФЛ с премии, выплаченной работнику в прошлом году. Нужно ли было удерживать налог в текущем году? Как вносятся исправления в расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ за 2020 г.? Организация в октябре 2020 г. выплатила работнику премию за счет чистой прибыли, но по ошибке не удержала из нее НДФЛ и не перечислила налог в бюджет. До конца 2020 г. у организации имелась возможность удержать этот НДФЛ при выплате работнику других доходов в денежной форме, однако она этого не сделала. Кроме того, она не указала премию и НДФЛ с нее в расчете 6-НДФЛ и справке о доходах 2-НДФЛ за 2020 г. Ошибку организация выявила в августе 2021 г. Верно ли, что нужно было удержать НДФЛ с премии при выплате текущих доходов в денежной форме в августе 2021 г. и перечислить его в бюджет или следовало уведомить налоговый орган и работника о невозможности удержания этого НДФЛ в 2020 г. и не удерживать налог? Как надо было внести исправления в расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ за 2020 г.? Организации нужно было удержать НДФЛ с премии при выплате текущих доходов в денежной форме в августе 2021 г. и перечислить его в бюджет. Порядок заполнения уточненного расчета 6-НДФЛ за 2020 г. и корректирующей справки 2-НДФЛ за 2020 г. изложен в обосновании. Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик НДФЛ получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога. Такие лица именуются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. п. 1, 4, 5 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация - налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику непроизводственной премии в октябре 2020 г. Помимо этого, она имела возможность удержать НДФЛ с премии и в дальнейшем до конца 2020 г. при выплате работнику других доходов в денежной форме, однако по ошибке не сделала этого. В связи с этим, по нашему мнению, организация после выявления ошибки была обязана незамедлительно доудержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме в августе 2021 г. и перечислить его в бюджет (см. также Письмо ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@). Также нужно было уплатить соответствующие пени (ст. 75 НК РФ). Кроме того, организации следовало представить уточненный расчет 6-НДФЛ за 2020 г. с указанием суммы премии и исчисленного НДФЛ с нее в строках 020 и 040 разд. 1. При этом строки 070 и 080, по нашему мнению, не заполнялись, так как НДФЛ с премии в 2020 г. удержан не был, но и невозможным к удержанию его считать нельзя (вопросы 5, 6 Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@). В отношении формы 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, ФНС России отмечала, что если налоговый агент по НДФЛ производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в расчете 6-НДФЛ в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@). Также ФНС России отмечала, что разд. 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (Письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@). Начиная с отчетности за I квартал 2021 г. действует форма 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (п. 4 указанного Приказа). При этом Порядком заполнения расчета 6-НДФЛ, утвержденным Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок), не установлено особенностей заполнения расчета в ситуации, когда НДФЛ ошибочно не был удержан при выплате дохода. Так, в разд. 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка). В поле 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода. В поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога. Она заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@ (п. 2)). В поле 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату. При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022 (п. 3.2 Порядка). Таким образом, по нашему мнению, сумма удержанного в 2021 г. налога с рассматриваемой премии подлежит отражению в разд. 1 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. (Письмо ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@). В разд. 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка). Так, в поле 110 отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. В поле 112 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам). В поле 140 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. В поле 160 расчета 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, которая фактически удержана с начала налогового периода (п. 4.2 Порядка). Поскольку рассматриваемый доход в виде премии относится к доходам 2020 г. (ст. 223 НК РФ), по нашему мнению, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. в полях 110 и 112 сумма указанного дохода, а в поле 140 - сумма налога с него не отражается. В корректирующей справке 2-НДФЛ за 2020 г. организации следовало указать в Приложении к справке 2-НДФЛ за октябрь сумму премии с кодом 2003, добавить в разд. 2 сумму премии в общую сумму дохода и в налоговую базу, а также добавить в разд. 2 одинаковую сумму НДФЛ с премии в сумму налога исчисленную, сумму налога удержанную и сумму налога перечисленную, так как на момент представления этой справки НДФЛ с премии будет исчислен, удержан и перечислен организацией в бюджет (см. Письмо ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3283). Следует отметить, что налоговый орган вправе производить доначисления (взыскание) налога на доходы физических лиц по итогам налоговой проверки в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) налога налоговым агентом за счет собственных средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). После уплаты налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств таких сумм НДФЛ основания для дальнейшего удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работника, с которым трудовые отношения не прекращены, отсутствуют (Письмо ФНС России от 10.01.2020 N БС-4-11/85@). В формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ суммы налога, доначисленные (удержанные) налоговым органом и уплаченные налоговым агентом за счет собственных средств, не отражаются (Письмо ФНС России от 23.04.2021 N БС-4-11/5630@).
Подготовлено на основе материала С.М. Лазутина ООО "М-СТАЙЛ" Региональный информационный центр
См. также: После сдачи справок по форме 2-НДФЛ за 2020 г. организация обнаружила ошибку, удержала и перечислила недостающую сумму НДФЛ, уплатила пени и подала уточненную справку. Вправе ли налоговый орган привлечь ее к ответственности за ошибку в 2-НДФЛ?
