Вопрос: Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами доходы иностранных граждан с видом на жительство?
Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами доходы иностранных граждан с видом на жительство?
Доходы иностранных граждан, получивших вид на жительство, если иное не установлено международным договором, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. Иностранный гражданин - физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). На территории РФ иностранные физические лица могут находиться, в частности, в статусе постоянно проживающих, если оформлен вид на жительство. Налог на доходы физических лиц Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ): от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка по НДФЛ зависит, прежде всего, от того, является иностранный гражданин налоговым резидентом РФ или нет. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) установлена в следующих размерах (п. 1 ст. 224 НК РФ): • 13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.; • 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб. Указанная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ. В отношении доходов граждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в отношении ряда доходов налоговая ставка устанавливается в вышеуказанном размере, но в общем случае составляет 30% (п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ). При этом в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 г., при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абз. 2 и 3 п. 1 либо абз. 2 и 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ применительно к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ). Доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13% (15%) начиная с первого дня их работы на территории РФ (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)). При определении налогового статуса учитывается фактическое время нахождения физического лица в РФ, которое должно быть документально подтверждено. Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ, а окончательно устанавливается по итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения физического лица в России в данном календарном году. Данный порядок применяется в отношении физических лиц независимо от их гражданства (ст. 216 НК РФ, Письма Минфина России от 25.08.2020 N 03-04-06/74275, от 16.07.2020 N 03-04-05/61942). При этом вид на жительство не подтверждает фактическое время нахождения физического лица на территории страны (Письмо Минфина России от 24.06.2019 N 03-04-05/46120). Если по итогам налогового периода работники организации - граждане государств - членов Евразийского экономического союза не приобрели статус налоговых резидентов, суммы налога, удержанного с их доходов, полученных в данном налоговом периоде, в общем случае подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке в размере 30% (Письмо Минфина России от 18.02.2020 N 03-04-07/11392, доведенное до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 28.02.2020 N БС-4-11/3347). Таким образом, порядок обложения НДФЛ не зависит от получения иностранным гражданином вида на жительство на территории РФ. Страховые взносы Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" застрахованными являются в том числе постоянно проживающие на территории РФ иностранные граждане. Иностранные граждане также подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тарифы взносов на травматизм будут зависеть от вида деятельности, осуществляемого работодателем (п. 2 ст. 5, ст. 21 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Таким образом, вознаграждения постоянно проживающих в РФ иностранных граждан облагаются страховыми взносами в общем порядке. Одновременно с изложенным следует учитывать, что нормы ст. 420 НК РФ, определяя объект обложения страховыми взносами, в части выплат иностранцам делают некоторые исключения, при которых такие взносы не будут начисляться. Например, когда иностранец по трудовому договору трудится в обособленном подразделении организации, расположенном за пределами территории РФ, или выполняет работы, оказывает услуги по договору ГПХ за пределами территории РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ, Письма Минфина России от 24.11.2021 N 03-04-06/95082, от 20.04.2018 N 03-15-06/26835). При этом страховыми взносами также не облагаются доходы иностранцев, осуществляющих деятельность по удаленному доступу за пределами РФ (Письмо ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-11/1951@).
Подготовлено на основе материала Т.А. Савиной, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса
См. также: Обязан ли работодатель представить форму СЗВ-ТД при приеме на работу иностранного гражданина - высококвалифицированного специалиста, которому оформлен вид на жительство?
