Как уплачиваются акцизы на средние дистилляты?
Для расчета суммы акциза по средним дистиллятам необходимо объем реализованного (переданного, полученного, вывезенного) товара в натуральном выражении за месяц умножить на соответствующую налоговую ставку. Сумма акциза может быть уменьшена на налоговые вычеты. Общий срок уплаты акциза - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Существуют особенности исчисления и уплаты в отношении отдельных облагаемых операций со средними дистиллятами.
Подакцизными товарами признаются средние дистилляты, под которыми подразумеваются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 град. C и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м3 при температуре 20 град. C, за исключением определенной продукции (пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Нефтепродукт в целях исчисления акцизов относится к средним дистиллятам только в случае полного соответствия его технических характеристик указанным в данном определении. В случае несоответствия хотя бы одной технической характеристики данному определению нефтепродукт в целях исчисления акцизов к средним дистиллятам не относится (Письмо Минфина России от 11.02.2016 N 03-07-06/7325).
Налогоплательщик должен подтвердить, в том числе путем экспертизы, что совершает облагаемые акцизом операции именно со средними дистиллятами. Из имеющихся в распоряжении документов должно следовать, что речь идет о средних дистиллятах (в соответствии с приведенными выше физико-химическими характеристиками).
Облагаемые операции и определение даты их осуществления
Обложению акцизами подлежат, в частности, следующие операции со средними дистиллятами (ст. 182 НК РФ):
• реализация, а также передача (по договорам переработки, в структурное подразделение, в качестве вклада в уставный капитал и др.) товаров производителем на территории РФ;
• приобретение товаров в собственность по договору с российской организацией (когда имеется свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное ст. 179.5 НК РФ);
• оприходование организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, средних дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанной организации на праве собственности;
• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• реализация на территории РФ определенными российскими организациями иностранным организациям средних дистиллятов, принадлежащих указанным российским организациям на праве собственности и вывезенных за пределы территории РФ в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза;
• получение средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов.
В общем случае датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (п. 2 ст. 195 НК РФ).
При реализации иностранным организациям средних дистиллятов, вывезенных за пределы территории РФ в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом ЕАЭС (пп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ), датой реализации признается последнее число месяца, в котором собран полный пакет документов, сведений, предусмотренных п. 23 ст. 201 НК РФ.
По операциям, касающимся налогообложения при получении средних дистиллятов (пп. 29 и 32 п. 1 ст. 182 НК РФ), датой их получения признается день их получения российской организацией, имеющей соответствующее свидетельство.
По операции, указанной в пп. 32 п. 1 ст. 182 НК РФ, датой получения средних дистиллятов признается день их получения российской организацией, имеющей свидетельство, предусмотренное ст. 179.6 НК РФ, и (или) в документах, представленных указанным лицом в соответствии с п. 20 ст. 179.7 НК РФ.
При оприходовании организацией средних дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанной организации на праве собственности (пп. 33 п. 1 ст. 182 НК РФ), датой оприходования средних дистиллятов признается день их оприходования организацией, имеющей соответствующее свидетельство.
Ставки и исчисление суммы акцизов на средние дистилляты
В отношении средних дистиллятов ставка установлена п. 9.1 ст. 193 НК РФ. Ставка рассчитывается по специальной формуле, приведенной в п. 9.1 ст. 193 НК РФ, с точностью до копеек (Письмо Минфина России от 04.06.2020 N 03-13-12/48067, направленное Письмом ФНС России от 22.06.2020 N СД-4-3/10218@, Письмо ФНС России от 05.08.2020 N СД-4-3/12508).
В общем случае по облагаемым операциям со средними дистиллятами налоговая база определяется как объем реализованного (переданного, полученного, вывезенного) товара в натуральном выражении (пп. 1 п. 2, п. п. 11 - 13 ст. 187 НК РФ). Сумма акциза определяется как произведение вышеуказанного объема средних дистиллятов в тоннах на ставку акциза, действующую в конкретном периоде (п. 1 ст. 194 НК РФ).
Например, в Письме от 19.05.2021 N СД-4-3/6882 ФНС России разъяснила, как рассчитать ставку акциза на средние дистилляты за налоговый период январь 2021 г.
Сумма акциза предъявляется к уплате покупателю, ее необходимо выделить в счете-фактуре (за исключением случаев, установленных ст. 198 НК РФ) (п. п. 1, 2 ст. 198 НК РФ).
Сумму акциза, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить на налоговые вычеты, установленные ст. 200 НК РФ.
В отношении отдельных операций со средними дистиллятами предусмотрены специальные правила применения налоговых вычетов с коэффициентами 1 или 2. Также при расчете вычетов предусмотрено применение определенных величин (п. п. 22 - 25 ст. 200 НК РФ, п. 10 ст. 1, ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 301-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). В НК РФ также рассмотрены отдельные ситуации по вычетам. Так, в случае безвозвратной утери давальческого сырья (материалов), являющегося подакцизным товаром, налогоплательщиком при его хранении, перемещении и последующей технологической обработке в процессе производства подакцизных товаров суммы акциза также подлежат вычету. Однако размер такого вычета возможен только в пределах норм технологических потерь и (или) утвержденных уполномоченным органом норм естественной убыли. При этом если из давальческого подакцизного сырья одновременно производятся и подакцизные, и неподакцизные товары, то порядок определения суммы вычета должен быть установлен учетной политикой для целей налогообложения.
Такие вычеты нельзя будет применить в отношении сумм акциза, уплаченных собственником давальческого сырья (материалов), имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, в отношении средних дистиллятов, произведенных в результате оказания указанному собственнику давальческого сырья (материалов) услуг по переработке давальческого сырья (материалов). Сумма уплаченного акциза должна учитываться в стоимости оприходованных средних дистиллятов (п. 3 ст. 200 НК РФ).
Если произойдет превышение суммы налоговых вычетов над исчисленным акцизом в каком-либо месяце, то акциз в этом налоговом периоде не подлежит уплате. Полученную таким образом сумму можно зачесть в счет текущих или последующих платежей либо вернуть (п. 5 ст. 202, ст. 203 НК РФ).
Сроки уплаты акцизов
Общий срок уплаты акциза - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - календарным месяцем (ст. 192, п. 3 ст. 204 НК РФ).
Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, при совершении операций по переработке средних дистиллятов уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).
В ряде случаев при осуществлении операций со средними дистиллятами, указанных в пп. 29, 30 и (или) 31 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата акциза может производиться не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (п. 3.2 ст. 204 НК РФ).
В общем случае акциз уплачивается по месту производства товаров. При совершении операций со средними дистиллятами, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика, а при совершении операций в соответствии с пп. 30 и 31 п. 1 ст. 182 НК РФ - по месту нахождения налогоплательщика и (или) по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций (п. 4 ст. 204 НК РФ).
Налогоплательщик может определить место осуществления таких операций по своему выбору, в частности, исходя из одного из следующих критериев: местонахождение головной организации (обособленного подразделения), приобретающей средние дистилляты по договору; местонахождение головной организации (обособленного подразделения), куда осуществляется поставка средних дистиллятов (Письмо ФНС России от 29.10.2019 N СД-4-3/22187@ "Об акцизах").
Освобождение от уплаты акцизов
Российские организации освобождаются от уплаты акцизов при реализации (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) на территории РФ иностранным организациям средних дистиллятов, вывезенных за пределы РФ в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом ЕАЭС.
Такое право распространяется на российскую организацию, если она (пп. 24 п. 1 ст. 183 НК РФ):
• включена в реестр поставщиков бункерного топлива, или
• имеет лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), или
• заключила с организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры использования объектов для бункеровки (заправки) водных судов.
При этом условием такого освобождения является представление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов (их копий), перечисленных в п. 9 ст. 184 НК РФ. При непредставлении документов в установленный срок (в течение 180 календарных дней начиная с 25-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки топлива) суммы акциза подлежат уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки топлива, относящегося к средним дистиллятам. При представлении документов по истечении установленного срока уплаченные суммы акциза подлежат возмещению (п. 9 ст. 184 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
Е.С. Григоренко,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
