Как заполнить и представить декларацию по акцизам на средние дистилляты?
В отношении акциза на средние дистилляты в общем случае необходимо заполнить титульный лист, разд. 1 и 2, а также Приложение N 5 к налоговой декларации. Более подробный порядок заполнения декларации представлен в обосновании.
Налоговая декларация по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 13.10.2020 N ЕД-7-3/747@.
Указанная форма представляется в налоговый орган, в частности, лицами, совершающими предусмотренные ст. 182 НК РФ операции со средними дистиллятами (пп. 1 п. 1.1 Порядка).
В декларации по акцизам на средние дистилляты в общем случае заполняют титульный лист, разд. 1 "Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета)" и разд. 2 "Расчет суммы акциза по подакцизным товарам (за исключением природного газа)".
Порядок заполнения декларации по акцизам на средние дистилляты
Требования к заполнению титульного листа декларации общие (разд. II Порядка). В частности, указываются: наименование, ИНН и КПП организации, налоговый период, за который представляется декларация (в соответствии с кодами, согласно Приложению N 1 к Порядку), отчетный год, код налогового органа, в который представляется декларация.
Также необходимо внести код представления декларации по месту нахождения (учета) налогоплательщика согласно Приложению N 1 к Порядку (п. 2.7 Порядка).
Для того чтобы правильно заполнить декларацию, целесообразно вначале внести данные в разд. 2 декларации, а затем полученные значения перенести в итоговый разд. 1.
Раздел 3 декларации в отношении средних дистиллятов не представляется (п. 5.1 Порядка).
Соответственно, основное значение будет иметь правильность заполнения разд. 2 декларации, где производится расчет суммы акциза по подакцизным товарам, подлежащей уплате в бюджет либо начисленной к уменьшению.
По строке 010 разд. 2 указывается код вида подакцизного товара согласно графе 2 Справочника кодов видов подакцизных товаров (согласно Приложению N 2 к Порядку) (п. 4.2 Порядка). В отношении средних дистиллятов предусмотрен код 677.
Затем необходимо заполнить имеющиеся подразделы.
При заполнении подраздела 2.1 разд. 2 декларации в графе 1 необходимо указать специальный код показателя (согласно Приложению N 3 к Порядку), например 10038, применяемый в отношении совершенных в налоговом периоде операций по получению (приобретению в собственность по договору с российской организацией) средних дистиллятов налогоплательщиком - российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (пп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ) (п. п. 4.5, 4.5.1 Порядка).
В графе 2 приводится налоговая база, которая в отношении средних дистиллятов отражается в тоннах (с точностью до третьего знака после запятой) (п. 4.5.2 Порядка).
Соответственно, в графе 3 указывается полученная сумма акциза, исчисленная исходя из произведения налоговой базы и налоговой ставки акциза, установленной ст. 193 НК РФ (действующей в период совершения налогооблагаемой операции) (п. 4.5.3 Порядка).
Особенностями уплаты акцизов на средние дистилляты является то, что ряд налогоплательщиков вправе воспользоваться налоговыми вычетами на этот вид подакцизного товара. В связи с этим необходимо заполнить подраздел 2.3 разд. 2 декларации, когда появляется право применить налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ (п. 4.7 Порядка).
При заполнении подраздела 2.3 разд. 2 в графе 1 указываются коды показателей с 30001 по 30002, с 30006 по 30007 и с 30020 по 30036 (согласно Приложению N 3 к настоящему Порядку), соответствующие налоговым вычетам, установленным в ст. 200 НК РФ (п. 4.7.1 Порядка).
Например, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при совершении операций, указанных в пп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ, подлежащая вычету с коэффициентом 1 (п. 22 ст. 200 НК РФ), указывается с кодом 30028.
В графе 2 применительно к соответствующему коду показателя указывается объем подакцизного товара, сумма акциза по которому подлежит налоговому вычету (п. 4.7.2 Порядка).
В графе 3 по коду каждого показателя отражаются суммы акциза, подлежащие вычету.
Значение графы 3 определяется как произведение значения графы 2 (применительно к соответствующему коду операции (показателя), указанному в графе 1, и к налоговому периоду, в котором осуществлена операция) и соответствующей ставки акциза, установленной ст. 193 НК РФ, действующей в налоговом периоде совершения подакцизной операции, сумма акциза по которой подлежит налоговому вычету (п. 4.7.3 Порядка).
Указанный подраздел 2.3 разд. 2 в целом повлияет на необходимость уплаты налога в бюджет либо зачет или возврат акциза при превышении вычетов над суммой исчисленных акцизов. Полученный результат необходимо будет указать в подразделе 2.4 разд. 2 декларации (сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, начисленная к уменьшению либо заявленная к возмещению из бюджета).
При заполнении подраздела 2.4 разд. 2 по коду 40001 указывается положительная разница или нулевое значение между итоговой суммой акциза по всем строкам графы 3 подраздела 2.1 (а также итоговой суммой акциза графы 3 подраздела 2.2 при совершении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, в том числе в государства - члены Евразийского экономического союза) и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, по всем строкам графы 3 подраздела 2.3 разд. 2 (п. 4.8.2 Порядка).
Сумма акциза, указанная в подразделе 2.4 по коду показателя 40001, переносится по соответствующему КБК в строку 030 разд. 1 декларации.
Если при таком расчете получилась отрицательная разница, то ставится код показателя 40002. При этом полученная отрицательная разница указывается без знака "минус". Также сумма акциза, отраженная в подразделе 2.4 по коду показателя 40002, переносится в строку 040 разд. 1 декларации. Также предусмотрены следующие коды показателей (исходя из результатов расчета итоговой суммы акциза):
• 40003 - сумма акциза, заявленная к возмещению по п. 7 ст. 198 и п. 4 ст. 203 НК РФ (сумма строк графы 3 подраздела 2.5 с кодами показателей 50001, 50002, 50006, 50007 по графе 1). Полученное значение переносится (по соответствующему КБК) в строку 060 разд. 1;
• 40004 - полученная отрицательная разница (без знака "минус") между итоговой суммой акциза по всем строкам графы 3 подразделов 2.1 и 2.2 (по кодам показателей 20003, 20004, 20005, 20007, 20009, 20011, 20013 и 20015) и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, по всем строкам графы 3 подраздела 2.3 (при применении порядка возмещения акциза, предусмотренного ст. 203.1 НК РФ). Полученное значение переносится (по соответствующему КБК) в строку 050 разд. 1 декларации по акцизам.
В разд. 1 декларации приводятся показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика с указанием КБК. Сюда заносятся данные уже по факту рассчитанной суммы акциза (п. 3.1 Порядка).
Далее заполняются следующие сведения: ОКТМО, КБК, рассчитанная сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, либо сумма акциза, начисленная к уменьшению (строки 030 или 040 соответственно) (из разд. 2 декларации) (разд. III Порядка).
Также исходя из результатов расчета могут быть заполнены строки 050 (сумма акциза, начисленная к уменьшению) или 060 (сумма акциза, заявленная к возмещению).
Приложения N N 1, 3, 4 к форме налоговой декларации при совершении операций со средними дистиллятами не заполняются.
Приложение N 2 к форме налоговой декларации заполняется в случае расчета суммы акциза, освобожденной от уплаты при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) в связи с представлением в налоговый орган банковской гарантии (договоров поручительства) в сроки, установленные п. п. 2 и 2.2 ст. 184 НК РФ (п. 7.1 Порядка).
Также плательщикам акциза необходимо заполнить Приложение N 5 к форме налоговой декларации, содержащее сведения для расчета налоговой ставки по средним дистиллятам в соответствии с п. 1 ст. 182 и п. 9.1 ст. 193 НК РФ, а также сведения для расчета суммы налоговых вычетов, установленных п. п. 22 - 25 ст. 200 НК РФ (разд. X Порядка).
Код подакцизного товара по средним дистиллятам - 677 (уже внесен в форму).
Документ состоит из 2 разделов: расчет налоговой ставки и расчет налогового вычета.
Так, для расчета ставки акциза по средним дистиллятам следует заполнить следующие показатели.
В строке 020 следует проставить "0" (ноль) или "1". При этом при отрицательном значении показателя ДДТ указать признак "0", при положительном значении показателя ДДТ указать признак "1".
Непосредственно значение вносится в строку 030 Приложения N 5 к декларации; рассчитать его значение необходимо в соответствии с п. 9.1 ст. 193 и п. 27 ст. 200 НК РФ.
Также указанными нормами необходимо рассчитать значение величины КДТ_КОМП и внести его в строку 040.
При заполнении строки 050 следует указать среднюю цену экспортной альтернативы для дизельного топлива класса 5, рассчитанную в морских портах Северо-Западного федерального округа (ЦДТэксп) в порядке, предусмотренном п. 27 ст. 200 НК РФ.
При заполнении строки 060 следует указать условное значение средней оптовой цены реализации дизельного топлива класса 5 на территории Российской Федерации (ЦДТвр) в порядке, предусмотренном п. 27 ст. 200 НК РФ.
В строку 070 заносится значение ставки акциза на средние дистилляты (АСДЛ), определяемое в соответствии с п. 9.1 ст. 193 НК РФ. Полученная цифра должна совпадать со значением строки 030 разд. 2 декларации.
Для расчета налоговых вычетов необходимо руководствоваться п. п. 22 - 25 ст. 200 НК РФ.
По строке 080 указывается код показателя 30027 - 30032, 30034 или 30035 (см. Приложение N 3 к Порядку). При этом в случае применения в одном налоговом периоде налоговых вычетов с различными коэффициентами и (или) по основаниям, предусмотренным п. п. 22 - 25 ст. 200 НК РФ, заполнять Приложение N 5 к форме налоговой декларации необходимо по каждому коду показателя, отражаемому в строке 080.
Код налогового периода вносится в строку 90 (от 01 до 12) - период, за который исчислена сумма акциза, подлежащая вычету.
Также должны быть указаны 4 величины по кодам строк:
• 100 (значение величины ВФ - по кодам показателей 30027 и 30028; п. 22 ст. 200 НК РФ);
• 110 (значение величины ВБ - по кодам показателя 30029; п. 23 ст. 200 НК РФ);
• 120 (значение величины ВДФО - по кодам показателя 30030; п. 23 ст. 200 НК РФ);
• 130 (значение величины ВШ - по кодам показателей 30031 и 30032; п. 24 ст. 200 НК РФ).
Объем средних дистиллятов (в тоннах), в отношении которого производится налоговый вычет, следует указать по строке 140 Приложения N 5 к форме налоговой декларации. Указанный объем должен соответствовать значению графы 2 подраздела 2.3 разд. 2 декларации.
Чтобы рассчитать сумму акциза (по строке 150), подлежащую вычету в соответствии с п. п. 22 - 25 ст. 200 НК РФ, можно воспользоваться следующим алгоритмом: перемножить графы 2 - 4 и увеличить на значение графы 5 (п. 10.4.7 Порядка), и внести соответствующее полученное значение по конкретному коду (графа 1). Значение (сумма значений) строки 150 соответствует графе 3 подраздела 2.3 разд. 2 декларации.
Графа 1
Код показателя Графа 2 Графа 3 Графа 4 Графа 5
30027 Ставка налога Объем в тоннах (строка 140) Коэффициент 2 Увеличить на значение строки 100
30028 Ставка налога Объем в тоннах (строка 140) Коэффициент 1 Увеличить на значение строки 100
30029 Ставка налога Объем в тоннах (строка 140) Коэффициент 2 Увеличить на значение строк 110 и 120
30030 Ставка налога Объем в тоннах (строка 140) Коэффициент 1 Увеличить на значение строк 110 и 120
30031 Ставка налога Объем в тоннах (строка 140) Коэффициент 2 увеличить на значение строки 130
30032 Ставка налога Объем в тоннах (строка 140) Коэффициент 1 Увеличить на значение строки 130
30034 Ставка налога Объем в тоннах (строка 140) Коэффициент 2
30035 Ставка налога Объем в тоннах (строка 140) Коэффициент 1
Порядок представления декларации по акцизам на средние дистилляты
По общему правилу налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (либо непосредственно головной организации, если операции по реализации совершены ей), в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период (календарный месяц) в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 192, п. 5 ст. 204 НК РФ).
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, указанные в п. 3.1 ст. 204 НК РФ, представляют декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным (п. 5 ст. 204 НК РФ).
Налогоплательщики, совершающие операции со средними дистиллятами, указанные в пп. 29, 30 и (или) 31 п. 1 ст. 182 НК РФ, в отношении таких операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (п. 5.1 ст. 204 НК РФ).
Отметим, что особенности определения места осуществления операций по получению средних дистиллятов (пп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ) положениями гл. 22 "Акцизы" не установлены.
Налогоплательщик может определить место осуществления таких операций по своему выбору, в частности исходя из одного из следующих критериев: местонахождение головной организации (обособленного подразделения), приобретающей средние дистилляты по договору; местонахождение головной организации (обособленного подразделения), на балансе которой учтено водное судно; местонахождение головной организации (обособленного подразделения), куда осуществляется поставка средних дистиллятов (Письмо ФНС России от 29.10.2019 N СД-4-3/22186@).
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (абз. 2 п. 5 ст. 204 НК РФ).
Декларация представляется налогоплательщиком либо на бумажном носителе в налоговый орган лично или через представителя, направляется в виде почтового отправления с описью вложения, либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Для ряда налогоплательщиков установлена обязанность представлять декларацию только в электронной форме (п. п. 3, 4 ст. 80 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
Е.С. Григоренко,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
