Как отражается в учете передача в аренду имущества, учитываемого на счете 10 "Материалы"?
Доходы от сдачи в аренду имущества, учитываемого на счете 10, признаются (в зависимости от вида деятельности организации) доходами от обычных видов деятельности или прочими (в налоговом учете - внереализационными). Если передаются в аренду уже используемое имущество, то корректирующие проводки делать не нужно, базу по налогу на прибыль также не следует корректировать.
На счете 10 "Материалы" ведется учет запасов - сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, спецодежды и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Передать в аренду можно только непотребляемые вещи. То есть основные средства, а также запасы, которые в процессе производства не теряют своих первоначальных свойств. Сырье, а также материалы, которые при использовании теряют свои свойства, передать в аренду нельзя. Это следует из п. 1 ст. 607 ГК РФ.
К объектам, подлежащим учету на бухгалтерском счете 10 "Материалы", которые могут быть предоставлены в пользование, относятся, например, инвентарь, спецодежда.
В данной консультации рассмотрим учет сдачи в аренду непотребляемых активов, срок использования которых менее 12 месяцев, учитываемых на счете 10.
Бухгалтерский учет при передаче в аренду имущества, учитываемого на счете 10 "Материалы"
При передаче в аренду имущества, учтенного в качестве запасов, возможны две ситуации: запасы, которые планируется сдать в аренду, уже переданы в подразделение (то есть начали использоваться) и запасы не поступали в подразделение, а сразу же передаются в аренду.
Списание запасов со счета 10 и зачисление их стоимости на соответствующие счета учета затрат осуществляются по мере их отпуска (выдачи) со складов на участки, в бригады, на рабочие места непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо по мере отпуска запасов для управленческих нужд организации (пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).
Если предоставление запасов в аренду не является основным видом деятельности организации, тогда их фактическая себестоимость включается в состав прочих расходов (абз. 5 п. 5, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)) и списывается на счет 91.2 "Прочие расходы".
Расходы при передаче запасов в аренду учитываются обособленно от списания расходов при их продаже (п. 44 ФСБУ 5/2019).
Организация должна обеспечить надлежащий контроль, в том числе с использованием забалансового учета, наличия и движения материальных ценностей, указанных в пп. "б" п. 4 ФСБУ 5/2019 (п. 8 ФСБУ 5/2019).
Законодательством не предусматриваются отдельные забалансовые счета для организации учета сданных в аренду запасов. Организация вправе самостоятельно открыть дополнительный забалансовый счет, например счет 012 "Запасы, переданные в аренду", который будет служить для обобщения информации о материальных ценностях, сданных в аренду.
Бухгалтерский учет передачи в аренду имущества, учитываемого на счете 10 "Материалы", которое было передано в использование
Наименование операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Поступление запасов (непотребляемые активы) (далее - запасы) 10 60 20 000
Запасы списаны на затраты 20 (23 и др.) 10 20 000
Сдача запасов в аренду 012 20 000
Признан доход от сдачи запасов в аренду 62 (76) 91-1 1 200
Начислен НДС с аренды 91-3 68 200
Запасы возвращены арендатором 012 20 000
По нашему мнению, корректировать себестоимость, убирая из нее списанные расходы в виде стоимости запасов, не следует.
Бухгалтерский учет передачи в аренду имущества, учитываемого на счете 10 "Материалы", которое не было передано в использование
Если запасы не поступали в производство, фактическая себестоимость отражается в расходах при передаче со склада, в том числе при передаче имущества арендатору (пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5 /2019).
Наименование операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Поступление запасов 10 60 20 000
Отражена стоимость запасов, переданных в аренду, - основная (неосновная) деятельность 90-2 (91-2) 10 20 000
Признан доход от сдачи запасов в аренду - основная (неосновная) деятельность 62 (76) 90-1 (91-1) 1 200
Начислен НДС с аренды 90-3 (91-3) 68 200
Запасы, переданные в аренду, отражены на забалансовом счете 012 20 000
Возврат запасов по аренде 012 20 000
Если предоставление запасов в аренду является одним из основных видов деятельности организации, расходы, связанные с их приобретением, формируют расходы на обычные виды деятельности.
НДС при передаче в аренду имущества, учитываемого на счете 10 "Материалы"
Для целей исчисления НДС услуги по предоставлению имущества в аренду облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС начисляется не в момент передачи имущества в аренду, а когда услуги фактически оказаны - либо подписан акт оказания услуг по аренде, либо в договоре прописаны иные условия передачи таких услуг (без выставления акта). В момент передачи запасов обязанность исчислить НДС не возникает, так как имущество не переходит в собственность арендатора и услуги еще фактически не оказаны.
НДС необходимо начислять в наиболее раннюю из дат (Письмо Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2012 по делу N А27-12527/2011):
• в день получения аванса в счет предстоящего оказания услуг;
• в последний день квартала, в котором предоставляется имущество в аренду.
Счет-фактуру следует выставлять на последний день месяца (квартала), в котором имущество сдавалось в аренду, или в течение 5 календарных дней с этой даты (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 05.06.2018 N 03-07-09/38397, от 22.04.2015 N 03-07-09/22983).
Если арендатор не плательщик НДС, то с письменного согласия сторон счета-фактуры можно не составлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
"Входной" НДС по запасам, которые будут сдаваться в аренду, принимается к вычету в общем порядке.
Налог на прибыль при передаче в аренду имущества, учитываемого на счете 10 "Материалы"
Доходы от сдачи запасов в аренду в виде арендной платы учитываются следующими способами:
• если предоставление имущества в аренду является одним из основных видов деятельности организации (носит систематический характер), - в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);
• если не является основным видом деятельности, - в составе внереализационных доходов (п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Доходы от аренды при применении метода начисления признаются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода в сумме, определенной в договоре аренды (без учета НДС), независимо от фактического получения арендной платы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При применении кассового метода доход в виде арендной платы признается на дату ее фактического поступления (п. 2 ст. 273 НК РФ).
В целях налога на прибыль организация, у которой сдача в аренду является одним из основных видов деятельности, учитывает расходы на приобретение запасов (имущества, не являющегося амортизируемым), переданных в производство и сданных в аренду или переданных в аренду сразу после покупки, в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, в частности при сдаче запасов в аренду. В целях списания стоимости запасов налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Если запасы не передаются в производство, то согласно абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, в рассматриваемом случае - услуги по аренде, вправе относить сумму прямых (материальных) расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.
Если у налогоплательщика этот вид деятельности не является основным, тогда данные расходы могут учитываться как внереализационные расходы (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если в аренду передаются запасы, уже списанные ранее на затраты в связи с тем, что они сначала были переданы в подразделение организации для использования, а затем переданы в аренду, то, по нашему мнению, необходимости корректировать налоговую базу не возникает (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
С.В. Кирмеля
ООО "ДОМ.НН.РУ"
