Как определяется рыночная стоимость основного средства?
Рыночная стоимость основного средства может быть определена исходя из стоимости аналогичных основных средств на основе заключений оценщика. При этом в ряде случаев вместо рыночной стоимости требуется определение справедливой стоимости.
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020)).
После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 13 ФСБУ 6/2020):
а) по первоначальной стоимости;
б) по переоцененной стоимости.
Предполагается, что первоначальная стоимость основного средства соответствует рыночной цене, хотя в некоторых случаях, например при приобретении основного средства по договору купли-продажи, договорная цена может отличаться от среднерыночной.
Под рыночной стоимостью понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства (ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").
Основными подходами, используемыми при проведении оценки, являются сравнительный, доходный и затратный подходы. Сравнительный подход, в частности, - это совокупность методов оценки, основанных на получении стоимости объекта оценки путем сравнения оцениваемого объекта с объектами-аналогами (п. п. 11, 12 Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утв. Приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015 N 297).
Законодательством установлено требование об определении рыночной стоимости имущества, в частности, в случае оплаты доли, увеличения доли в уставном капитале неденежными средствами, в случае безвозмездного получения имущества, - п. п. 2, 3 ст. 66.2 ГК РФ, п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ст. 7 Федерального закона N 135-ФЗ, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Однако Федеральными стандартами бухгалтерского учета, в частности ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденными Приказом Минфина России N 204н (далее - ФСБУ 26/2020), обязательными для применения с отчетности за 2022 г., предусматривается применение справедливой стоимости.
Рассмотрим некоторые ситуации.
Оценка основного средства, полученного безвозмездно
Фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества (п. 14 ФСБУ 26/2020).
Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - IFRS 13) (п. 13 ФСБУ 26/2020).
Справедливая стоимость - это оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации. Цель оценки справедливой стоимости - определить цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цену выхода на дату оценки с позиции участника рынка, который удерживает указанный актив или является должником по указанному обязательству) (п. 2 IFRS 13).
Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки (п. 24 IFRS 13).
Для определения справедливой стоимости при получении ОС безвозмездно используют три основных метода оценки: рыночный подход, затратный подход и доходный подход (п. 62 IFRS 13).
Основные аспекты данных подходов кратко описаны в п. п. B5 - B11 IFRS 13.
Так, при рыночном подходе используются цены и другая соответствующая информация, основанная на результатах рыночных сделок, связанных с идентичными или сопоставимыми (то есть аналогичными) активами, обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес (п. B5 IFRS 13).
Можно предположить, что основные подходы к определению рыночной стоимости, в частности при получении основного средства безвозмездно, совпадают с основными подходами по определению справедливой стоимости по IFRS 13 в целях ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
Переоценка основных средств
Организации могут не чаще одного раза в год (на 31 декабря отчетного года) проводить переоценку.
При оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости.
Справедливая стоимость также определяется в порядке, предусмотренном IFRS 13 (п. 15 ФСБУ 6/2020).
Переоценка основных средств проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости. Допустимым является также способ проведения переоценки основных средств, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств (п. 17 ФСБУ 6/2020).
Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Так, в частности, под ценой, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, следует понимать цену недавних продаж организацией аналогичных активов за денежные средства не связанным сторонам в сравнимых обстоятельствах либо (если такие продажи отсутствовали) рыночную цену передаваемых активов, определяемую на основе доступной информации об активном рынке, или недавних сделок между независимыми сторонами, или из имеющегося заключения независимого оценщика (например, при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал) (п. 1 Рекомендации Р-8/2010 КпР "Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), приняты Комитетом по рекомендациям 25.02.2010).
Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
При получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал, по нашему мнению, ОС оценивается по справедливой стоимости, определяемой также по IFRS 13 в порядке, описанном выше (п. п. 9, 13, 14 ФСБУ 26/2020).
С.В. Кирмель
ООО "ДОМ.НН.РУ"
